Od 10 maja 2022 r. obowiązują nowe przepisy w sprawie zwolnienia z VAT wynajmu i dzierżawy nieruchomości mieszkalnych. Jak wpłynęły na podatkowe rozliczenia samorządów? Spójrzmy na interpretację dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 listopada 2022 r.

Gmina jest właścicielem 100 proc. udziałów w spółce z o.o. Powierzyła jej zadania polegające na odpłatnym zarządzaniu i administrowaniu nieruchomościami (stanowiącymi w 100 proc. własność gminy lub będącymi w samoistnym posiadaniu).

Oddała też spółce w dzierżawę lokale mieszkalne. Są one wynajmowane osobom fizycznym w celu zaspokajania ich potrzeb mieszkaniowych. Najemcy zobowiązują się w umowach do używania lokali zgodnie z ich przeznaczeniem, a także do nieoddawania w podnajem lub do bezpłatnego użytkowania bez pisemnej zgody spółki.

Jak rozliczyć dzierżawę? Spółka z o.o. płaci gminie czynsz według stawek ustalonych zgodnie z zarządzeniem burmistrza. Czy trzeba do niego doliczać VAT? Czy też dzierżawa jest zwolniona z podatku?

Zdaniem dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w tej sprawie nie zastosujemy art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT mówiącego o zwolnieniu z podatku usług wynajmowania bądź wydzierżawiania nieruchomości mieszkalnych na cele mieszkaniowe. Nie oznacza to jednak, że dzierżawa jest opodatkowana. Skarbówka powołała się na obowiązującą od 10 maja 2022 r. nowelizację rozporządzenia ministra finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień. Znajdziemy ją w Dzienniku Ustaw z 2022 r., pod pozycją 971.

Wynika z niej, że zwolnione z VAT są usługi wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości mieszkalnych (lub ich części) świadczone na rzecz:

a) jednostek samorządu terytorialnego i ich związków,

b) samorządowych jednostek organizacyjnych,

c) jednoosobowych spółek samorządu terytorialnego niebędących społecznymi agencjami najmu.

Warunkiem zwolnienia jest przeznaczenie ich na wynajem bądź dzierżawę dla osób fizycznych na ich własne cele mieszkaniowe.

Skarbówka podkreśliła, że zastosowanie preferencji uzależnione jest od spełnienia przesłanek obiektywnych, dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz subiektywnych dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy). I przyznała, że te przesłanki są spełnione.

Fiskus potwierdził też, że spółka, która dzierżawi od gminy lokale, jest jednoosobową spółką samorządu terytorialnego niebędącą społeczną agencją najmu. Czyli podmiotem wymienionym w nowelizacji rozporządzenia.

Oznacza to, że dzierżawa lokali przez gminę jest zwolniona z podatku.

Numer interpretacji: 0112-KDIL1-1.4012.507.2022.1.JK