Prowadzenie działalności gospodarczej na skalę międzynarodową to dziś żadna nowość ani zaskoczenie. Wielu przedsiębiorców planując rozwój firmy stawia kroki poza granicami Polski. W ramach działalności za granicą m.in. zaciągają także pożyczki.
Taki przypadek rozpatrywał ostatnio Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. Przedsiębiorca, czynny podatnik VAT, zaciągnął pożyczkę w belgijskim banku. Sama umowa pożyczki zawarta była w Belgii, a pieniądze znajdowały się na zagranicznym koncie przedsiębiorcy.
CZYTAJ TAKŻE: W Chinach treść reklamy musi odpowiadać cechom produktu
Pojawiła się wątpliwość, czy w takim przypadku konieczne będzie uregulowanie w Polsce podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej: PCC).
W sytuacji, gdy umowa pożyczki zawarta będzie poza granicami Polski (tu: w Belgii) oraz na dzień zawarcia każdej z tych umów objęte daną umową środki pieniężne będą znajdowały się również poza granicami Polski (na rachunku w banku zagranicznym w Belgii) to takie umowy pożyczek nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Dlaczego?
Definicje ustawowe
Zacznijmy od przypomnienia, że zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku. A biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości. Umowa pożyczki jest umową konsensualną. Dochodzi do skutku poprzez zgodne oświadczenia woli złożone przez jej strony. Czyli w momencie jej zawarcia.
CZYTAJ TAKŻE: Polskie firmy radzą sobie coraz lepiej we Francji
Z kolei podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej i ciąży na biorącym pożyczkę.
Co do zasady, umowa pożyczki jest zatem opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych. A jego obowiązek zapłaty powstaje z momentem zawarcia (podpisania) umowy przez strony i obciąża pożyczkobiorcę.
Ważne terytorium Polski
Jednak ustawa o PCC zastrzega, że czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, jeżeli ich przedmiotem są:
– rzeczy znajdujące się na terytorium RP lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium RP.
– rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium RP i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium RP.
W opisanej sprawie w chwili zawarcia danej umowy pożyczki jej przedmiot (pieniądze) nie będzie znajdować się na terytorium Polski, ale na koncie w Belgii. Pożyczkobiorca ma siedzibę w Polsce. Lecz czynność (zawarcie danej umowy pożyczki) zostanie dokonana poza terytorium Polski. Dlatego też taka umowa pożyczki nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w Polsce.
CZYTAJ TAKŻE: Jak zatrudnić prezesa na Białorusi
Nie będzie tu miało znaczenia, czy w następstwie umowy pożyczki zawartej uprzednio w Belgii, pieniądze będące jej przedmiotem zostaną przelane na rachunek bankowy prowadzony przez bank/oddział banku mający siedzibę za granicą czy też mający siedzibę w Polsce.
Decydujące znaczenie będzie miało natomiast miejsce zawarcia umowy. Jeżeli umowa pożyczki zostanie zawarta poza terytorium Polski – obowiązek podatkowy w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych dla pożyczkobiorcy nie powstanie.
Podobne stanowisko prezentują organy podatkowe, m.in. w interpretacjach: 0111-KDIB2-2.4014.187.2019.3.PB, IPPB2/436-178/14-2/MZ czy IPPB2/436-367/14-2/LS.
