Strona umowy najmu ma znaczenie

Przykład

Pracodawca użyczył dwóm swoim pracownikom kawalerkę na dwa miesiące – styczeń i luty. Wynajmuje ją od właściciela za 1400 zł miesięcznie. Właściciel opłaca za nią czynsz w kwocie 340 zł za miesiąc. W podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia każdego pracownika trzeba uwzględnić za każdy z tych miesięcy połowę czynszu, tj. 170 zł.

Do celów podatkowych świadczenie w formie zakwaterowania pracownika w mieszkaniu wynajętym przez pracodawcę wycenia się zgodnie z art. 11 ust. 2a pkt 3 ustawy ?o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. DzU z 2012 r., poz. 361 ze zm.). Wartość pieniężna tego świadczenia to równowartość czynszu, jaki przysługiwałby, gdyby zawarto umowę najmu tego lokalu lub budynku. Zatem ?i w tym przypadku nie jest to faktyczna kwota, jaką zakład płaci właścicielowi lokum, lecz kwota czynszu – z umowy lub hipotetyczna. Co ważne – jeśli ta stawka nie przekroczy ?500 zł, będzie zwolniona z opodatkowania na podstawie ?art. 21 ust. 1 pkt 19 ustawy o PIT (pod warunkiem że miejsce zamieszkania pracownika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład, i osoba ta zrezygnowała ze stosowania podwyższonych kosztów uzyskania przychodów).

WARIANT 2. ?Pracownik najemcą

Podany powyżej sposób ustalania wartości świadczenia polegającego na korzystaniu z mieszkania obowiązuje pod warunkiem, że pracodawca udostępnia mieszkanie, którego jest właścicielem lub najemcą.

Jeśli zatrudniony sam wynajmuje mieszkanie, a pracodawca zwraca mu koszty z tym związane, całą otrzymywaną kwotę trzeba oskładkować. Nie ma wówczas podstawy do wyceny tego świadczenia na podstawie rozporządzenia składkowego, bo nie ma miejsca użyczenie lokalu przez pracodawcę.

Przykład

Pracownik od stycznia przeprowadził się do miejscowości, w której został zatrudniony. Pracodawca zobowiązał się finansować mu przez 6 miesięcy koszty wynajmu mieszkania. Miesięczny koszt wynajmu to 1000 zł, do tego dochodzą opłaty eksploatacyjne w przeciętnej miesięcznej wysokości 130 zł. Przez te pół roku podstawą wymiaru składek na ubezpieczenia tej osoby będą pensja oraz zwracane mu koszty najmu i opłat (1130 zł).

Również w tym przypadku przysługuje ulga podatkowa do wysokości 500 zł miesięcznie (gdy pracownik mieszka poza miejscowością, w której jest firma, i nie korzysta ze stosowania podwyższonych kosztów uzyskania przychodów). Prawo do zwolnienia zwracanych kosztów wynajmu mieszkania bezpośrednio przez pracownika potwierdził m.in. dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 8 września 2011 r. (IPPB2/415-580/11-2/MK1). Opodatkowaniu podlegać jednak będzie nadwyżka ponad 500 zł.