Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT (art. 15 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy o CIT).
Aby zatem wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu:
- musi zostać poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
- musi być definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie może zostać podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
- musi pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
- musi zostać poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
- musi zostać właściwie udokumentowany,
- nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Czytaj więcej
Choć ustawodawca porządkuje aspekty zarządcze, to w kluczowym obszarze dochodzenia roszczeń od deweloperów pozostawia liczne wątpliwości - analizuj...
Tylko część wydatków da się rozliczyć w kosztach podatkowych
Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. a ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów i wpłat na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika. Kosztem uzyskania przychodów są jednak podstawowe odpisy i wpłaty na te fundusze, jeżeli obowiązek lub możliwość ich tworzenia w ciężar kosztów określają odrębne ustawy.
Kosztem są zatem podstawowe odpisy i wpłaty na poczet funduszy, jeżeli:
- po pierwsze, obowiązek lub możliwość ich tworzenia określają odrębne ustawy, tj. musi istnieć akt prawny (ustawa), która określa obowiązek lub możliwość utworzenia przez podatnika danego funduszu,
- po drugie, w ustawie tej musi znaleźć się zapis, że odpisy i wpłaty na ten fundusz stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o CIT.
Kosztem uzyskania przychodów nie są natomiast fundusze, które podatnik tworzy z własnej inicjatywy, tzn. w sytuacji, gdy dany przepis ani nie nakazuje, ani nie przewiduje możliwości utworzenia funduszu w ciężar kosztów.
Czytaj więcej:
Koszt energii, cieplnej i elektrycznej, ma decydujący wpływ na koszt eksploatacji nieruchomości. Spółdzielnie mieszkaniowe chcą modernizować swoje...
Pro
Fundusz na remonty zasobów mieszkaniowych
Stosownie do art. 6 ust. 3 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych (u.s.m.) spółdzielnia tworzy fundusz na remonty zasobów mieszkaniowych. Odpisy na ten fundusz obciążają koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Obowiązek świadczenia na fundusz dotyczy członków spółdzielni, właścicieli lokali niebędących członkami spółdzielni oraz osób niebędących członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali.
Minister finansów w interpretacji ogólnej z 2 kwietnia 2025 r. (DD6.8201.1. 2015.1.MZG) stwierdził, że „(…) odpisy na fundusz remontowy zasobów mieszkaniowych w spółdzielni mieszkaniowej, dokonywane od lokali użytkowych, mogą podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. a ustawy CIT w zw. z art. 6 ust. 3 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. (…)”.
Przepis art. 6 ust. 3 u.s.m. koresponduje zatem z art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. a ustawy o CIT, stanowiąc o obowiązku tworzenia funduszu remontowego zasobów mieszkaniowych w spółdzielni mieszkaniowej i wskazując, że odpisy na ten fundusz obciążają koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi.
Należy więc przyjąć, że kosztem uzyskania przychodów zgodnie z ustawą o CIT będą tylko te odpisy na fundusz remontowy, które obciążają koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Obowiązek świadczenia na fundusz dotyczy wskazanej w treści przepisu grupy podmiotów. Kosztami podatkowymi mogą być zatem tylko odpisy na fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej zasilony wpłatami od podmiotów wymienionych w art. 6 ust. 3 u.s.m.
Art. 6 ust. 3 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych określa przy tym jedynie podmiotowo obowiązek świadczenia na fundusz remontowy, wskazując na: członków spółdzielni, właścicieli lokali niebędących członkami spółdzielni oraz osoby niebędące członkami spółdzielni. Przepis ten nie przesądza jednak, jakich lokali on w istocie dotyczy.
Przykład
Spółdzielnia mieszkaniowa ma w swoich zasobach nieruchomości, w których oprócz lokali mieszkalnych znajdują się również lokale użytkowe. Lokale użytkowe są wynajmowane, a uzyskiwane z tego tytułu przychody są opodatkowane CIT. Spółdzielnia utworzyła oddzielne fundusze remontowe dla lokali mieszkaniowych i lokali użytkowych (fundusz remontowy nieruchomości). Fundusz remontowy nieruchomości w części dotyczącej lokali użytkowych tworzony jest z odpisów z przychodów uzyskiwanych z najmu lokali użytkowych. Na podstawie planu remontów na 2026 r. rada nadzorcza spółdzielni mieszkaniowej zdecydowała o zwiększeniu odpisu na fundusz remontowy lokali użytkowych stanowiących mienie spółdzielni.
Fundusz remontowy nieruchomości w części dotyczącej lokali użytkowych tworzony jest z odpisów z przychodów uzyskiwanych z najmu lokali użytkowych. Należy zatem przyjąć, że fundusz remontowy lokali użytkowanych nie jest funduszem remontowym zasobów mieszkaniowych, o którym mowa w ustawie o spółdzielniach mieszkaniowych. Nie jest on bowiem tworzony ze świadczeń członków i innych podmiotów mających lokale w spółdzielni, ale z odpisów z przychodów z najmu lokali użytkowych.
Tym samym odpisy na fundusz remontowy lokali użytkowych, a także ich zwiększenie, których dokonuje spółdzielnia mieszkaniowa z przychodów z najmu lokali użytkowych stanowiących mienie spółdzielni, nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów.
Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 lipca 2025 r., 0111-KDWB.4010.7. 2025.1.HK).
Marcin Szymankiewicz – doradca podatkowy
Czytaj więcej:
Zarządzanie w wykonaniu spółdzielni mieszkaniowej jest bardzo efektywne. Mają one potencjał do realizacji dużych, złożonych projektów, m.in. dzięki...
Pro
