Prawo do odliczenia VAT mamy dopiero wtedy, gdy u wystawcy faktury powstał obowiązek podatkowy. Tak wynika z interpretacji dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
Wystąpił o nią przedsiębiorca, który od 30 lat prowadził restaurację. Na koniec zeszłego roku ją zlikwidował. W styczniu otrzymał faktury za media. Zostały wystawione także w styczniu, ale dotyczyły rozliczeń wcześniejszych okresów.
Przedsiębiorca chce odliczyć z nich VAT. Argumentuje, że dotyczą usług nabytych w trakcie działalności, które mają związek z uzyskiwanym z niej przychodem. Restauracja nie mogłaby funkcjonować bez dostawy prądu, wody i gazu. Firmy sprzedające media wystawiają faktury z opóźnieniem, przedsiębiorca nie miał więc możliwości odliczenia podatku przed zakończeniem działalności.
Fiskus nie zgodził się z tym stanowiskiem. Powołał się na art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, zgodnie z którym prawo do odliczenia powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Natomiast art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy mówi, że obowiązek podatkowy z tytułu dostaw mediów powstaje z chwilą wystawienia faktury.
Skarbówka podkreśliła, że w opisanej sprawie faktury zostały wystawione w styczniu. W tym też miesiącu u dostawców powstał obowiązek podatkowy. W związku z tym przedsiębiorcy przysługiwałoby prawo do odliczenia podatku w deklaracji za styczeń. Nie mógł tego zrobić w formularzu składanym za grudzień.
Przedsiębiorca może więc wykazać odliczenie VAT w deklaracji styczniowej, ale pod warunkiem, że na moment jej składania wciąż jest zarejestrowanym podatnikiem. Jeśli do momentu przesłania do urzędu skarbowego druku VAT-Z (zgłoszenie o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu) nie skorzystał z prawa do odliczenia podatku, nie ma już możliwości złożenia korekty deklaracji po ustaniu statusu podatnika.
Fiskus przypomniał też, że przedsiębiorca, który przestał prowadzić działalność gospodarczą, jest zobowiązany zgłosić to naczelnikowi urzędu skarbowego. Takie zgłoszenie jest podstawą do wykreślenia go z rejestru podatników VAT. Jeśli przedsiębiorca nie zgłosi zamknięcia firmy, naczelnik urzędu skarbowego wykreśla go z rejestru na podstawie art. 96 ust. 8 ustawy o VAT.
numer interpretacji: 0112-KDIL1-2.401 2.48.2018.2.PG
