30 sierpnia wystawiłem fakturę dokumentującą dostawę towaru, która została wykonana 8 września. W momencie wystawiania faktury nie wiedziałem dokładnie, kiedy dostawa będzie zrealizowana, więc nie wpisałem jej na fakturze. Czy w tej sytuacji muszę wystawić fakturę korygującą, żeby wskazać datę dostawy? – pyta czytelnik.

Obowiązujące od 1 stycznia 2014 r. przepisy wprost przewidują możliwość wystawiania faktur przed dokonaniem dostawy towarów (jak również przed wykonaniem usługi oraz przed otrzymaniem zaliczki lub innego rodzaju zapłaty). Jest to co do zasady możliwe do 30 dni przed zrealizowaniem dostawy towaru (zob. art. 106i ust. 7 pkt 1 ustawy o VAT). A zatem w przedstawionej sytuacji dopuszczalne było wystawienie 30 sierpnia faktury dokumentującej dostawę towaru, która została wykonana dopiero 8 września.

Nie zawsze obowiązkowa

Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT faktura powinna zawierać datę wykonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi (względnie – w przypadku tzw. faktur zaliczkowych – datę otrzymania zapłaty), jeżeli ta data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury. Z przepisu tego jednoznacznie wynika, że nie zawsze konieczne jest wskazywanie na fakturze daty wykonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi. Nie jest to konieczne, jeżeli:

1) data ta nie jest określona,

2) data ta nie różni się od daty wystawienia faktury.

Przykład

10 września 2015 r. podatnik wystawił fakturę dokumentującą dostawę towaru wydanego tego samego dnia. Podatnik nie musi wskazywać na tej fakturze daty dostawy, gdyż jest to ta sama data co data wystawienia dokumentu.

Drugim z przypadków, gdy nie trzeba na fakturach wskazywać daty wykonania lub zakończenia dostawy towarów bądź wykonania usługi, jest sytuacja, gdy data ta nie jest określona. Sytuacja taka może mieć miejsce właśnie w przypadku faktur wystawianych przed dostawą towarów (jak również przed wykonaniem usługi oraz przed otrzymaniem zaliczki lub innego rodzaju zapłaty). Wskazywanie daty wykonania lub zakończenia dostawy towarów na takich fakturach jest konieczne tylko wówczas, gdy w momencie wystawienia faktury data ta jest już znana. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem jest interpretacja Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 13 sierpnia 2014 r. (ITPP1/ 443-529/14/KM). W interpretacji tej czytamy, że „skoro – jak wynika z wniosku – dokonanie dostawy towarów następuje z chwilą przeniesienia prawa do rozporządzania nimi jak właściciel, co w tym konkretnym przypadku ma miejsce z chwilą dostarczenia towaru do miejsca wskazanego przez nabywcę, zatem z uwagi na to, że w dniu wysyłki towaru nie jest Pan w stanie określić daty dokonania dostawy, nie ma obowiązku wykazania jej na fakturze. W sytuacji bowiem wystawienia faktury przed dokonaniem dostawy wystarczy umieścić na niej tylko datę wystawienia".

Uważam przy tym, że wystawienie przed dostawą towarów faktury, która nie zawiera daty dokonania dostawy towarów (ze względu na to, że data ta w momencie wystawienia faktury nie była znana), nie wiąże się z koniecznością późniejszego wystawiania faktury korygującej. Obowiązek wystawiania faktur korygujących istnieje wyłącznie w ściśle określonych w art. 106j ust. 1 ustawy o VAT przypadkach (>patrz tabela), do których nie należy uprawniony (tj. wynikający z tego, że w dacie wystawienia faktury data dokonania dostawy towarów nie jest znana lub nie różni się od daty wystawienia faktury) brak wskazania daty dostawy towarów.

Przykład

30 sierpnia 2015 r. podatnik wystawił fakturę dokumentującą dostawę towaru, który zostanie dostarczony na początku września 2015 r. W dniu wystawienia faktury podatnik nie znał dokładnej daty dostawy towaru. W tej sytuacji faktura wystawiona przez podatnika nie musiała mieć wskazanej daty dostawy towaru. Jednocześnie po wykonaniu dostawy towarów podatnik nie musi wystawiać faktury korygującej w celu uzupełnienia daty dostawy.

Pomyłkę trzeba poprawić

Inaczej jest w przypadkach, gdy na fakturach wystawianych przed wykonaniem dostawy towarów podatnicy wskazują przewidywaną datę dostawy, która ostatecznie okazuje się inna od przewidywanej. Wystawione faktury zawierają bowiem pomyłkę, którą należy poprawić, wystawiając fakturę korygującą (chyba że pomyłkę tę skoryguje nabywca, wystawiając notę korygującą; pomyłki w dacie dostawy mogą być korygowane za pomocą not korygujących – zob. art. 106k ust. 1 ustawy o VAT). W przypadku wystawiania faktur przed wykonaniem dostawy towarów lepszym (bo wyłączającym konieczność ewentualnej korekty) rozwiązaniem jest wystawianie faktur bez wskazanej daty dostawy.

Przykład

30 sierpnia 2015 r. podatnik wystawił fakturę dokumentującą dostawę towaru, na której wskazał 5 września 2015 r. jako datę dokonania dostawy. Dostawa towaru została jednak zrealizowana 8 marca 2015 r. W tej sytuacji podatnik obowiązany jest do wystawienia faktury korygującej datę dostawy wskazaną na fakturze (chyba że pomyłka w dacie dokonania dostawy zostanie skorygowana przez nabywcę notą korygującą).

–Autor jest doradcą podatkowym