Izba Skarbowa w Katowicach rozstrzygnęła w interpretacji z 27 kwietnia 2015 r. (IBPBI/1/4511-82/15/ZK) warunki rozliczenia według stawki 19 proc. PIT w przypadku świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy.

Sprawa dotyczyła podatnika, który do 31 grudnia 2014 r. był zatrudniony na podstawie umowy o pracę w spółce z o.o. Obecnie pełni w tej samej spółce funkcję prezesa zarządu na podstawie aktu powołania i otrzymuje wynagrodzenie. Jednocześnie od 13 stycznia 2015 r. prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi na rzecz spółki (byłego pracodawcy). Są to usługi doradcze dotyczące przepływu środków finansowych w spółce, zapewnienia płynności finansowej, zatrudnienia oraz funkcjonowania spółki pod względem organizacyjnym. Zakres świadczonych usług nie jest zbieżny z obowiązkami wynikającymi z umowy o pracę. Wnioskodawca będzie świadczył usługi również na rzecz innych podmiotów.

Zapytał, czy dochody z działalności gospodarczej może rozliczać według stawki liniowej. Sam uważał, że skoro nie będzie wykonywał na rzecz byłego pracodawcy usług tożsamych z czynnościami, jakie wykonywał dla byłego pracodawcy, ma prawo do opodatkowania liniowego.

Organ podatkowy zgodził się z jego stanowiskiem. Przypomniał, że w myśl art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły. Przy czym za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

- odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

- są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

- wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 13 pkt 9 ustawy o PIT, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej.

Osoby prowadzące działalność gospodarczą mogą stosować 19-proc. stawkę liniową PIT. W takim przypadku konieczne jest złożenie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o stosowaniu podatku liniowego do 20 stycznia roku podatkowego. Jeżeli natomiast podatnik dopiero rozpoczyna prowadzenie firmy, to takie oświadczenie składa nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Z rozliczenia liniowego nie korzystają jednak podatnicy, którzy uzyskują przychody z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które wykonywali bądź wykonują w roku podatkowym w ramach stosunku pracy.

Organ stwierdził, że skoro w 2015 r. wnioskodawca nie jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę w spółce z o.o., ale pełni w niej funkcję prezesa, to nie ma znaczenia kwestia tożsamości usług świadczonych na rzecz spółki w ramach działalności gospodarczej i czynności wykonywanych uprzednio w ramach stosunku pracy. W przedstawionej we wniosku sytuacji nie zachodzą bowiem okoliczności powodujące utratę prawa do stawki liniowej.

Nie ma również znaczenia, że na podstawie powołania podatnik pełni obecnie funkcję prezesa zarządu spółki, na rzecz której świadczy te usługi. Przychody z tego tytułu stanowią bowiem przychody z działalności wykonywanej osobiście.

Istotne jest natomiast to, czy w ramach firmy wnioskodawca wykonuje czynności kierowania lub zarządzania spółką z o.o., o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy o PIT. Z wniosku nie wynika jednak, aby wykonywał takie czynności.

Organ stwierdził na tej podstawie, że jeżeli w istocie wnioskodawca będzie świadczył na rzecz spółki z o.o. wyłącznie wskazane we wniosku usługi doradcze (nie będzie wykonywał żadnych czynności kierowania czy zarządzania), to uzyskiwane z tego tytułu dochody mogą być opo datkowane według stawki 19 proc. na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PIT.

Podobne stanowisko zajęła Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacji z 27 kwietnia 2015 r. (IBPBI/1/ 4511-93/15/ŚS). Tym razem sprawa dotyczyła kobiety, która rozwiązała umowę z pracodawcą i zamierza prowadzić jednoosobową działalność gospodarczą. W dotychczasowym miejscu zatrudnienia (spółce z o.o.) będzie pełnić funkcję wiceprezesa zarządu na podstawie aktu powołania i z tego tytułu będzie otrzymywać wynagrodzenie. Jednocześnie planuje wystawiać byłemu pracodawcy faktury z tytułu świadczenia dla spółki z o.o. usług doradztwa. Chciała potwierdzić, że może płacić podatek liniowy.

Organ stwierdził, że skoro wnioskodawczyni w 2015 r. nie jest zatrudniona na podstawie umowy o pracę w spółce z o.o. (będzie pełnić funkcję wiceprezesa), to nie ma konieczności rozpatrywania charakteru usług świadczonych przez nią jako przedsiębiorcę i czynności wykonywanych uprzednio w ramach stosunku pracy. W przedstawionej we wniosku sytuacji nie zachodzą bowiem okoliczności powodujące utratę prawa do rozliczenia liniowego.

Również w tym przypadku należy zbadać, czy wnioskodawczyni, prowadząc firmę, nie wykonuje czynności kierowania czy zarządzania spółką z o.o. Skoro jednak świadczy na rzecz spółki wyłącznie usługi doradcze, to nie ma przeszkód do rozliczenia według stawki 19 proc.