Jestem przedsiębiorcą zarejestrowanym jako czynny podatnik VAT. Kupiłem od chińskiego sprzedawcy kody do gier (tzw. CD-KEY'e), które zostały mi przysłane pocztą elektroniczną. Na otrzymanej (również pocztą elektroniczną) fakturze nie został wyszczególniony VAT. Nabyte kody do gier przeznaczone są oczywiście do odsprzedaży. Czy jestem obowiązany do zapłaty VAT lub cła? – pyta czytelnik.
Odpowiedź należy rozpocząć od wyjaśnienia, że w przedstawionej sytuacji – zwłaszcza z podatkowego i celnego punktu widzenia – nie nabył Pan towarów (rzeczy), lecz usługi (licencje). W konsekwencji nie ma w tej sytuacji mowy o konieczności zapłaty cła. Opłatom celnym podlegają bowiem wyłącznie towary wprowadzane na obszar celny Wspólnoty.
Z tytułu zakupu, o którym mowa, jest Pan natomiast obowiązany rozliczyć VAT. Do rozliczania VAT obowiązani są co prawda, co do zasady, sprzedawcy (tj. podatnicy dokonujący dostaw towarów oraz podatnicy świadczący usługi), lecz w niektórych przypadkach do rozliczania VAT obowiązani są nabywcy towarów lub usługobiorcy. Sytuacja taka ma miejsce w szczególności w przypadku tzw. importu usług >patrz ramka.
Kiedy dochodzi do importu usług
Importem usług ustawodawca nazywa sytuację, w której dochodzi do świadczenia usług, z tytułu których podatnikiem jest usługobiorca (zob. art. 2 pkt 9 ustawy o VAT), a więc gdy – w niewielkim uproszczeniu – podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju (względnie osoba prawna niebędąca podatnikiem mająca siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) nabywa usługi podlegające opodatkowaniu VAT w Polsce od podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski (zob. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT). Aby wystąpił import usług, miejsce świadczenia nabywanej przez podatnika od podatnika zagranicznego usługi musi znajdować się na terytorium Polski (tylko bowiem wówczas dochodzi do świadczenia usługi podlegającej opodatkowaniu w Polsce – zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).
Wszystkie warunki zostały spełnione
Warunki wystąpienia importu usług w przedstawionej sytuacji zostały spełnione, gdyż dochodzi do świadczenia usług:
1) przez podatnika chińskiego, a więc podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski,
2) nabywanych przez podatnika polskiego, tj. podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski,
3) których miejsce świadczenia znajduje się na terytorium Polski; na podstawie bowiem art. 28b ust. 1 ustawy o VAT miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.
W związku z nabywaniem przedmiotowych kodów do gier dochodzi zatem u Pana do importu usług. Odpowiednie zastosowanie ma w tym przypadku – przykładowo – dotycząca nabywania kluczy licencyjnych do oprogramowania użytkowego interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 8 lipca 2013 r. (ILPP4/443-137/13-4/ISN), w której czytamy, że „Spółka jako podatnik, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, zobowiązana jest do opodatkowania nabywanych usług, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego na terytorium Polski. Zatem w przypadku zakupu programów komputerowych od zagranicznych podmiotów w przedmiotowej sprawie spółka obowiązana jest do rozpoznania importu usług".
Według stawki podstawowej
Import usług podlega opodatkowaniu VAT według stawki VAT obowiązującej dla nabywanych usług w Polsce, tj. w omawianym przypadku według stawki VAT 23 proc. Taka bowiem stawka podatku obowiązuje przy odsprzedaży licencji, np. licencji do gier. Importowaną usługę (tj. cenę wynikającą z faktury otrzymanej od chińskiej firmy oraz VAT obliczony według stawki 23 proc.) powinien Pan wykazać w prowadzonej dla celów VAT ewidencji oraz w poz. 27 i 28 deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D.
Jednocześnie jest Pan – zważywszy na to, że odsprzedaż kodów do gier będzie opodatkowana VAT według stawki 23 proc. – uprawniony do odliczenia podatku należnego z tytułu importu usług (podatek należny z tytułu importu usług jest bowiem jednocześnie kwotą podatku naliczonego podlegającego odliczeniu na zasadach ogólnych – zob. art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a w zw. z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT), a więc w ostatecznym rozrachunku nie poniesie Pan kosztu VAT. W celu dokonania takiego odliczenia importowaną usługę (tj. cenę wynikającą z faktury otrzymanej od chińskiej firmy oraz VAT obliczony według stawki 23 proc.) powinien Pan wykazać w poz. 41 i 42 deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D.
Na podstawie chińskiej faktury
Nie musi Pan wystawiać żadnego dodatkowego dokumentu. Zarówno zapisów w ewidencji VAT, jak i w deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D może Pan dokonywać bezpośrednio na podstawie chińskiej faktury. Nie ma jednak przeszkód, aby taki dokument wewnętrzny Pan wystawił (na wzór wystawianej w poprzednich latach faktury wewnętrznej).
Zakładając, że zakup kodów do gier opłacił Pan „z góry", obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstał w przedstawionej sytuacji w dniu otrzymania zapłaty przez chińską firmę (ewentualnie – jeżeli nie zna Pan dnia otrzymania zapłaty przez chińską firmę – dzień dokonania przez Pana zapłaty, np. dzień obciążenia Pana rachunku bankowego przelewem na rzecz chińskiej firmy).
W konsekwencji:
1) import usług powinien Pan rozliczyć w deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D za miesiąc/kwartał otrzymania zapłaty przez chińską firmę,
2) kursem przeliczeniowym dla celów VAT jest w przedstawionej sytuacji kurs średni ogłoszony przez Narodowy Bank Polski (względnie kurs wymiany ogłoszony przez Europejski Bank Centralny) na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień otrzymania zapłaty przez chińską firmę (zob. art. 31a ust. 1 ustawy o VAT).
Na zakończenie trzeba wyjaśnić, że VAT jest jedynym podatkiem, który jest Pan obowiązany rozliczyć z tytułu nabycia kodów do gier. W szczególności w związku z tym nabyciem nie jest Pan obowiązany do rozliczenia podatku dochodowego ani podatku od czynności cywilnoprawnych. Ale oczywiście w związku z odsprzedażą kluczy będą u Pana powstawać przychody podlegające opodatkowaniu tym podatkiem.
Autor jest doradcą podatkowym
