5000 euro x 4,38 zł/euro = 21 900 zł.
- Wyceny na dzień bilansowy dokonano według kursu 4,42 zł/euro:
5000 euro x 4,42 zł/euro = 22 100 zł.
- Różnica kursowa na dzień bilansowy wyniosła zatem 200 zł.
- Zapłaty dokonano po kursie 4,50 zł/euro:
5000 euro x 4,50 zł/euro = 22 500 zł.
- Różnica kursowa pomiędzy dniem powstania zobowiązania a dniem zapłaty wyniosła zatem 600 zł.
Zgodnie z przyjętą polityką rachunkowości spółka rozlicza różnice kursowe z wyceny bilansowej w dniu faktycznej zapłaty.
Ewidencja księgowa
Rok 2012
1. Ujęcie faktury od kontrahenta zagranicznego
5000 euro x 4,38 zł/euro = 21 900 zł
Wn konto zespołu 4 21 900 zł
Ma „Rozrachunki z dostawcami" 21 900 zł
2. Różnice kursowe z wyceny bilansowej zobowiązania
Wn „Koszty finansowe" 200 zł
Ma „Rozrachunki z dostawcami" 200 zł
Rok 2013
3. Zapłata zobowiązania (marzec 2013 r.) wobec kontrahenta zagranicznego
Wn "Rozrachunki z dostawcami" 22 500 zł
Ma "Rachunek walutowy" 22 500 zł
4. Wystornowanie różnicy kursowej z wyceny bilansowej w dacie zapłaty
Wn „Koszty finansowe" -200 zł
Ma „Rozrachunki z dostawcami" -200 zł
5. Zrealizowane różnice kursowe
Wn „Koszty finansowe" 600 zł
Ma „Rozrachunki z dostawcami" 600 zł
Rok 2012
grafika 2
Rok 2013
grafika 2
Różnice kursowe z wyceny bilansowej oraz ich wystornowanie w dniu uregulowania płatności nie będą uwzględniane w rachunku podatkowym. Spółka uwzględni w nim faktycznie zrealizowane różnice w kwocie 600 zł.
Przykład
Poprzez różnicę
Wzbogacona spółka z o.o. ustala podatkowe różnice kursowe metodą rachunkową. Na dzień bilansowy 31 grudnia 2012 r. w jej księgach widniała należność od kontrahenta zagranicznego w kwocie 3000 euro. Kontrahent uregulował ją w styczniu 2013 r. Środki wpłynęły na rachunek walutowy spółki.
Zgodnie z przyjętą przez spółkę polityką rachunkowości oblicza ona różnice kursowe pomiędzy kursem z wyceny bilansowej a kursem z dnia zapłaty.
- Na dzień powstania należności została ono wyceniona po kursie 4,39 zł/euro:
3000 euro x 4,39 zł/euro = 13 170 zł.
- Wyceny na dzień bilansowy dokonano według kursu 4,41 zł/euro:
3000 euro x 4,41 zł/euro = 13 230 zł.
- Różnica kursowa na dzień bilansowy wyniosła zatem 60 zł.
- Wyceny na dzień zapłaty należności przez kontrahenta dokonano po kursie 4,50 zł/euro:
3000 euro x 4,50 zł/euro = 13 500 zł.
- Różnica kursowa pomiędzy dniem bilansowym a dniem zapłaty wyniosła zatem 270 zł.
Ewidencja księgowa
Rok 2012
1. Ujęcie faktury sprzedaży dla kontrahenta zagranicznego
3000 euro x 4,39 zł/euro = 13 170 zł
Wn „Rozrachunki z odbiorcami" 13 170 zł
Ma „Sprzedaż usług" 13 170 zł
2. Różnice kursowe z wyceny bilansowej należności
Wn „Rozrachunki z odbiorcami" 60 zł
Ma „Przychody finansowe" 60 zł
Rok 2013
3. Zapłata należności od kontrahenta zagranicznego na rachunek walutowy
Wn „Rachunek walutowy" 13 500 zł
Ma „Rozrachunki z odbiorcami" 13 500 zł
4. Zrealizowana różnica kursowa pomiędzy kursem z dnia bilansowego a kursem z dnia uregulowania należności
Wn „Rozrachunki z odbiorcami" 270 zł
Ma „Przychody finansowe" 270 zł
Rok 2012
grafika 3
Rok 2013
grafika 3
Ponieważ spółka stosuje metodę rachunkową ustalania różnic kursowych, to:
- w rachunku podatkowym za rok 2012 uwzględni różnice kursowe w kwocie 60 zł,
- w rachunku podatkowym za rok 2013 uwzględni różnice kursowe w kwocie 270 zł.
