Po rejestracji spółki i uzyskaniu osobowości prawnej spółka będzie uprawniona do wydania udziałów swoim udziałowcom, którzy następnie będą mogli je objąć. Przychód nie powstanie, dopóki nie nastąpi ich skuteczne objęcie. W konsekwencji w spółce kapitałowej, do której wnoszony jest aport, nie powstanie z tego tytułu przychód w podatku dochodowym.
Trzeba aktualizować
Artykuł 15 ust. 1j pkt 1 ustawy o CIT i art. 22 ust. 1e pkt 1 ustawy o PIT dość szczegółowo wskazuje na metodę obliczania przychodu z tytułu objęcia udziałów w zamian za wkład niepieniężny, wskazanych zgodnie z tymi przepisami. W przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część – na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów – ustala się koszt uzyskania przychodu, w wysokości wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o dokonaną przed wniesieniem tego wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT (art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT), jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne.
Uwaga! Zgodnie z art. 16c pkt 1 ustawy o CIT i art. 22c pkt 1 ustawy o PIT amortyzacji nie podlegają grunty. Oznacza to, że odpisy amortyzacyjne w tym przypadku nie wystąpią.
Tylko różnica
Różnica pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów a kosztami uzyskania przychodów stanowi dochód z tytułu objęcia akcji w spółce kapitałowej, który nie podlega łączeniu z dochodami z innych źródeł.
Odpowiednie zastosowanie art. 19 ustawy o PIT i art. 14 ustawy o CIT prowadzi do zmiany zasad ustalania kosztów uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji). Stosownie do art. 22 ust. 1f pkt 1 ustawy o PIT i art. 15 ust. 1k pkt 1 ustawy o CIT, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) albo wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości nominalnej wartości objętych udziałów (akcji) albo wkładów z dnia ich objęcia – jeżeli te udziały (akcje) albo wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
W przypadku zmiany wysokości przychodu wspólnika obejmującego udziały lub akcje w zamian za aport, w konsekwencji odpowiedniego zastosowania art. 19 ustawy o PIT i art. 14 ustawy o CIT, koszt uzyskania przychodu powinien zostać ustalony w wysokości przychodu wykazanego przez wspólnika z tytułu objęcia udziałów (akcji, wkładów). W sytuacji przyjęcia za przychód wartości rynkowej wniesionego wkładu konieczna jest bowiem również weryfikacja zasad ustalania kosztów uzyskania przychodu. W przeciwnym razie, wobec zachowania obecnego stanu rzeczy, dojdzie do podwójnego opodatkowania tego samego dochodu.
