Po uchwale NSA z 16 stycznia 2012 r. (II FPS 1/11) oraz interpretacji ogólnej ministra finansów z 11 maja 2012 r. (DD5/033/1/12/KSM/DD-125) popularność spółek komandytowo-akcyjnych (s.k.a.) znacznie wzrosła. Nie przeszkadza temu fakt, że od 2013 r. Ministerstwo Finansów chce ograniczyć w nich możliwość optymalizacji podatkowej.

Przychód podatnika

W bazie resortu finansów niemal codziennie pojawiają się interpretacje podatkowe dotyczące s.k.a.

W jednej z nich dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi zajął się problemem dywidend otrzymywanych przez osobę fizyczną, akcjonariusza (IPTPB2/415-399/12-4/KR). Dyrektor IS uznał, że akcjonariusz s.k.a. będzie uzyskiwał przychód z prowadzonej przez spółkę działalności gospodarczej.

Przychód ten może być opodatkowany według stawki 19 proc. Za moment jego uzyskania należy uznać dzień podjęcia uchwały walnego zgromadzenia s.k.a. bądź określony w tej uchwale dzień wypłaty dywidendy. Za ten miesiąc wnioskodawca będzie musiał uiścić zaliczkę na podatek dochodowy, a przyznaną mu dywidendę wykazać w zeznaniu rocznym.

Podobne stanowisko zajął w innej interpretacji minister finansów (DD9/033/302/KZU/2012/PK-1246).

Wiele wątpliwości budzi natomiast kwestia sprzedaży akcji przez s.k.a. Nie wiadomo, czy po stronie akcjonariusza – osoby fizycznej – dochód powstaje w momencie dokonania takiej sprzedaży, czy kiedy na podstawie uchwały walnego zgromadzenia należna się stanie dywidenda.

Spółka komandytowo- -akcyjna to najkorzystniejsza forma biznesu

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał w interpretacji (IPPB1/415-637/12-4/KS), że dochód taki nie powstanie w chwili dokonania sprzedaży, lecz w chwili powzięcia uchwały o podziale zysku, i wyrażać się będzie kwotą należnej akcjonariuszowi dywidendy.

Dywidenda w naturze

Organy podatkowe rozstrzygnęły też kwestię dywidendy w naturze, którą otrzymuje komplementariusz w s.k.a.

Z wnioskiem zwróciła się spółka z o.o., która działając jako komplementariusz, planuje zagwarantować sobie  w statucie s.k.a. udział w jej zyskach jako wynagrodzenie za usługi zarządzania. Spółka zapytała, czy w związku z wypłatą przez s.k.a. dywidendy będzie miała przychód na gruncie ustawy o CIT.

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu ( ILPB4/423-208/ 11/12-S/MC) uznał, że spółka nie zapłaci CIT od dywidendy otrzymanej w naturze.

Niepewna przyszłość

Grzegorz Grochowina, ekspert w firmie doradczej KPMG, zauważył, że nie ma  już wątpliwości, że akcjonariusz będący osobą fizyczną lub prawną otrzymujący dywidendę ze spółki komandytowo-akcyjnej uzyskuje przychód ze źródła, jakim jest działalność gospodarcza, w momencie wypłaty tej dywidendy.

Potwierdza to również wydana przez ministra finansów interpretacja ogólna z 11 maja, która była niezbędna do tego, aby zapewnić jednolite stosowanie prawa podatkowego przez organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej.

– W obecnej sytuacji  problemem jest raczej brak pewności  co do przyszłej atrakcyjności podatkowej tych spółek. Zgodnie bowiem z projektem przygotowanym przez Ministerstwo Finansów spółki komandytowo-akcyjne mają  zostać włączone w zakres podmiotowy ustawy o CIT.

– Konsekwencją tego będzie wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego przez tę spółkę – mówi Grzegorz Grochowina.

masz pytanie, wyślij e-mail do autorki, m.pogroszewska@rp.pl

Opinia:

Piotr Majewski, doradca podatkowy w Kancelarii Ożóg i Wspólnicy

Kiedy minister finansów wydał interpretację ogólną potwierdzającą, że akcjonariusz s.k.a. uzyskuje przychód dopiero w chwili otrzymania dywidendy, wydawało się, że kwestia ta przestanie budzić wątpliwości. Jednak nie do końca. Organy podatkowe uważają bowiem, że w pewnych sytuacjach (np. gdy s.k.a. zbędzie udziały w spółce) akcjonariusz (będący osobą fizyczną) może podlegać opodatkowaniu już w chwili dokonania danej czynności. Takie rozumowanie należy jednak uznać za sprzeczne z ideą opodatkowania akcjonariuszy przyjętą w interpretacji ogólnej. Co więcej, może się to wiązać z dwukrotnym opodatkowaniem akcjonariusza – raz w chwili dokonania czynności, a następnie w związku z dywidendą.