Firmy z branży motoryzacyjnej często kupują nowe samochody dla celów demonstracyjnych, które następnie przeznaczają do dalszej odprzedaży.
Jeśli chodzi o odliczenie VAT od paliwa do nich, to od 1 stycznia 2011 problematyka ta jest uregulowana w ustawie z 16 grudnia 2010 o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (DzU z 2010 r. nr 247, poz. 1652).
Zgodnie z jej art. 3 ust. 1, w okresie od 1 stycznia 2011 do 31 grudnia 2012, przy zakupie samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony można odliczyć 60 proc. kwoty podatku naliczonego, nie więcej jednak niż 6000 zł. Art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. a mówi jednak, że ograniczenie to nie dotyczy przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest odprzedaż tych samochodów (pojazdów).
Z kolejnego przepisu wynika, że w okresie od 1 stycznia 2011 do 31 grudnia 2012 obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 3 ust. 1.
Wcześniej obowiązujące przepisy ustawy o VAT (art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. a, art. 86 ust. 3 i art. 88 ust. 1 pkt 3) zawierały analogiczne regulacje.
Analizując je, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 21 października 2009 (I FSK 1875/09) potwierdził, że „do podatników określonych w art. 86 ust. 4 pkt 7a ustawy o VAT (tzn. takich, których przedmiotem działalności jest odprzedaż samochodów – przyp. red.) nie mają zastosowania ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego określone w ust. 3 tego artykułu, a ma zastosowanie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przewidujący jako zasadę prawo do odliczenia podatku naliczonego, warunkiem zastosowania której jest to, by nabyte towary i usługi były wykorzystywane do działalności opodatkowanej”.
NSA uznał więc, że gdy diler nabywa pojazdy, które następnie wykorzystuje jako samochody demonstracyjne, to w odniesieniu do nich przysługuje mu pełne prawo do odliczenia VAT. Co prawda wyrok ten nie dotyczył kwestii odliczenia podatku od paliwa do takich aut, jednak skoro ograniczenia prawa do odliczenia VAT nie stosuje się przy zakupie samochodów demonstracyjnych, to tym samym nie może się do nich odnosić również zakaz odliczania VAT przy zakupie paliwa (czytaj też artykuł Nie trzeba korygować VAT za auta testowe).
Prawidłowość takiego sposobu odczytania przepisów ustawy o VAT potwierdziły również organy podatkowe. Przykładowo w interpretacji Izby Skarbowej w Poznaniu z 23 grudnia 2008 (ILPP1/443-933/08-2/KG) czytamy: „pojazdy demonstracyjne przeznaczone do dalszej odprzedaży stanowią towary handlowe wskazane w art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. a ustawy o VAT.
W związku z tym podatnikowi przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących zakup paliwa do napędu tych pojazdów”. Ponieważ obowiązujące przepisy ustawy z 16 grudnia 2010 są tożsame z uchylonymi regulacjami ustawy o VAT, wnioski wynikające z przywołanego wyroku i interpretacji podatkowej są nadal aktualne. Zatem są mocne argumenty za tym, że VAT od paliwa do aut demonstracyjnych podlega odliczeniu.
Autorka jest aplikantką radcowska w Kancelarii Prawnej MDDP Sobońska Olkiewicz i Wspólnicy
Więcej w serwisach:
»
»
»
»
Odliczenie VAT od samochodu, motocykla, paliwa
»
»
»
»
Zobacz cały poradnik:
»
»
