Mowa tu o [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=336380]rozporządzeniu ministra finansów z 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (DzU nr 224, poz. 1799)[/link], które weszło w życie 1 stycznia 2010 r. i uchyliło wcześniejsze rozporządzenie z 28 listopada 2008 r. (DzU nr 212, poz. 1336).
[srodtytul]Podatek po otrzymaniu odszkodowania[/srodtytul]
Pierwsza nowość to określenie szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego dla dostaw następujących w formie przeniesienia – z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu – własności towarów w zamian za odszkodowanie (§ 3 ust. 3).
Dotyczy to przede wszystkim dostaw następujących jako skutek wywłaszczenia. Jeśli wywłaszczany jest podatnikiem VAT a grunty były składnikiem majątku związanym z prowadzoną działalnością, to taka dostawa podlega opodatkowaniu.
Dotychczasowe przepisy nie określały szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego dla dostawy następującej w tej specyficznej formie. Powstawał on zatem na zasadach ogólnych, a więc z chwilą wydania gruntów (względnie wystawienia faktury, jeśli następowało to w ciągu siedmiu dni).
Tymczasem często bywało tak, że wysokość odszkodowania za wywłaszczone grunty była ustalana dopiero kilka albo nawet kilkanaście miesięcy po wywłaszczeniu.
Dopiero wtedy znana była wysokość podstawy opodatkowania. Prowadziło to do paradoksalnej sytuacji, że obowiązek podatkowy powstawał – i powstawała konieczność rozliczenia podatku należnego – gdy tymczasem wielkość podstawy opodatkowania (kwota odszkodowania) nie była jeszcze znana i ustalona.
Nowe regulacje mają zaradzić niekorzystnym skutkom tej sytuacji. § 3 ust. 3 rozporządzenia mówi bowiem, że w takich wypadkach obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości albo części płatności (tj. odszkodowania).
Dopiero zatem w momencie otrzymania odszkodowania (bądź jego części) wywłaszczany powinien rozliczyć podatek należny od takiej dostawy.
[srodtytul]Międzynarodowy transport lotniczy i morski[/srodtytul]
W nowym rozporządzeniu utrzymano regulacje wprowadzające szczególne miejsce świadczenia (a więc i opodatkowania) dla usług morskiego i powietrznego transportu międzynarodowego.
Inaczej jednak określono zakres przedmiotowy usług, dla których zostało ono ustalone. Dotychczas odnosiło się do każdego międzynarodowego transportu lotniczego bądź morskiego.
Natomiast zgodnie z obecnym rozporządzeniem ma zastosowanie w wypadku przewozu środkami transportu lotniczego lub morskiego:
- osób,
- towarów na rzecz podmiotów niebędących podatnikami.
Miejsce świadczenia tych usług znajduje się w kraju. Regulacja ta nadal wydaje się niezgodna z prawem wspólnotowym. Przepisy dyrektywy nie przewidują bowiem takiego miejsca świadczenia dla usług, o których mowa.
[wyimek]Obowiązek zapłaty VAT od odszkodowania za wywłaszczenie powstaje dopiero po otrzymaniu tego odszkodowania[/wyimek]
Przy przewozie towarów na rzecz podatników – dla którego nie określono miejsca świadczenia w rozporządzeniu – będzie się je ustalać według ogólnej reguły, wynikającej z art. 28b [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=172827]ustawy o VAT[/link] (będą one opodatkowane w państwie usługobiorcy).
Rozporządzenie zawiera również (dotychczas znajdującą się w ustawie o VAT) definicję wewnątrzwspólnotowej usługi transportu towarów. Rozumie się przez to transport towarów, który rozpoczyna się i kończy odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich.
[srodtytul]Zerowa stawka w transporcie...[/srodtytul]
Przepisy nowego rozporządzenia przewidują stosowanie zerowej stawki VAT do usług transportu międzynarodowego w szerszym zakresie niż dotychczas.
Preferencyjną stawką będzie bowiem objęty również transport towarów wykonany dla polskiego podatnika (mającego w kraju siedzibę, miejsce zamieszkania, stałe miejsce prowadzenia działalności) w całości poza terytorium Polski:
- z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium innego państwa członkowskiego do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty lub
- z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium innego państwa członkowskiego.
Zerowa stawka VAT obejmuje zarówno świadczenie tych usług, jak i ich import.
Miejscem ich świadczenia (a więc i opodatkowania) – zgodnie z nowymi przepisami – jest Polska, bo w Polsce ma siedzibę usługobiorca.
[ramka][b]Przykład [/b]
Polska firma A, będąca podatnikiem VAT, świadczy na rzecz innego polskiego podatnika usługę transportu towarów ze Szwajcarii do Niemiec. Sprzeda swoją usługę z zerową stawką VAT.[/ramka]
[ramka][b]Przykład[/b]
Polska firma B kupiła od litewskiego kontrahenta usługę transportu z Litwy do Rosji. Wykaże import usług ze stawką 0 proc. VAT.[/ramka]
[ramka][b]Przykład [/b]
Polski przedsiębiorca zakupił usługę transportu towarów z Rosji do Polski. Nie stosuje się do niej zerowej stawki VAT, bowiem transport w części odbywał się w Polsce.[/ramka]
[srodtytul]...i na usługi pośredników[/srodtytul]
Inną zmianą w porównaniu z przepisami dotychczasowymi jest objęcie zerową stawką VAT także usług pośredników, „jeśli pośredniczą oni w transakcjach dokonywanych poza terytorium Wspólnoty”.
Określenie „transakcja dokonywana poza terytorium Wspólnoty” odnosi się do sytuacji, w której miejsce świadczenia transakcji głównej (dostawy towarów bądź świadczenie usług) – w rozumieniu ustawy o VAT – przypada poza terytorium Wspólnoty.
[ramka][b]Przykład[/b]
Polska firma pośredniczyła w dostawie towarów dla szwajcarskiego konsumenta. Miejscem świadczenia dostawy towarów jest w tym wypadku Szwajcaria. Usługa pośrednictwa będzie opodatkowana zerową stawką VAT.[/ramka]
Pamiętajmy, że te usługi (pośrednictwa) będą opodatkowane w Polsce zerową stawką VAT jedynie wtedy, gdy miejscem ich świadczenia jest Polska.
Dla zdecydowanej większości usług pośrednictwa (świadczonych na rzecz zagranicznego kontrahenta) miejsce świadczenia przypada poza Polską, nie będą więc w Polsce opodatkowane.
[srodtytul]Obniżone stawki tylko do końca roku[/srodtytul]
Nowe rozporządzenie zastrzega, że niektóre obniżone stawki VAT (stosowane także dotychczas) będą obowiązywać tylko w okresie przejściowym do 31 grudnia 2010 r. Dotyczy to:
- stawki 0 proc. dla dostaw, importu, wewnątrzwspólnotowego nabycia książek i czasopism specjalistycznych,
- stawki 7 proc. w budownictwie mieszkaniowym,
- stawki 3 proc. dla niektórych towarów rolniczych.
[srodtytul]Nowe zwolnienie[/srodtytul]
Katalog zwolnień zawarty w rozporządzeniu wykonawczym – w porównaniu z przepisami dotychczasowymi – został poszerzony o jedno zwolnienie.
Obejmuje ono import paliwa zwolnionego od cła, przewożonego w standardowych zbiornikach statków powietrznych lub jednostek pływających.
[ramka][b][link=http://www.rp.pl/temat/418988.html]Zobacz cały poradnik[/link][/b][/ramka]
