Prowadzenie sezonowej działalności gospodarczej stawia przed decydującymi się na nią przedsiębiorcami wiele wyzwań. Jednym z aspektów, na który warto zwrócić uwagę, jest kwestia limitu obrotów pozwalających na korzystanie ze zwolnienia w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Stosownie bowiem do art 113 ust. 1 ustawy o VAT zwolniona od podatku jest sprzedaż dokonywana przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 zł (bez VAT).
Z punktu widzenia podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej w ciągu roku kluczowy jest przy tym art. 113 ust. 9 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku sprzedaż realizowaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu (chodzi m.in. o odpłatną sprzedaż towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju), jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 150 000 zł. Wartość limitu pozwalającego na korzystanie z tego zwolnienia ustala się zatem w tym przypadku w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej. Bardzo często okazuje się bowiem, że wynikający z omawianego przepisu limit zwolnienia jest dużo niższy niż to błędnie przyjmują podatnicy.
PRZYKŁAD
W przypadku przedsiębiorcy, który rozpoczyna prowadzenie działalności gospodarczej 1 lipca, a działalność tę prowadzi do 31 sierpnia likwidując ją po sezonie, limit pozwalający na korzystanie z omawianego zwolnienia wyniesie tylko 25 410,08 zł, co wynika z wyliczenia (150 000 : 366) x 62.
Na limit powołanego zwolnienia nie wpływa zawieszenie działalności gospodarczej. Nie jest ono bowiem traktowane jako zaprzestanie wykonywania działalności gospodarczej przez podatnika, co potwierdzają organy podatkowe (m.in. Izba Skarbowa w Warszawie w inter- Działalność sezonowa z limitem zwolnienia z VAT pretacji z 16 kwietnia 2010 r., IPPP2-443-41/10-4/JB). Trzeba jednocześnie zauważyć, że nie w każdym przypadku możliwe jest korzystanie przez podatników z powołanego zwolnienia. Ustawa o VAT w art. 113 ust. 13 przewiduje bowiem katalog rodzajów dostaw towarów bądź przedmiotów świadczenia usług, które wyłączają możliwość stosowania przez podatników tej preferencji podatkowej. I tak przykładowo ze zwolnienia nie mogą korzystać podatnicy świadczący usługi jubilerskie lub sprzedający takie i podobne wyroby, z wyłączeniem tych, które zostały wskazane w poz. 7 załącznika nr 12 do ustawy o VAT (np. wyrobów z kamieni syntetycznych szlachetnych lub półszlachetnych obrobionych, lecz nieoprawionych) bądź sprzedających dewocjonalia wykonane z metali innych niż szlachetne.
Nie mogą z tej preferencji korzystać także podatnicy sprzedający wyroby z bursztynu (wskazane w poz. 8 załącznika nr 12 do ustawy o VAT). Oznacza to zatem, że podatnicy, których przedmiot działalności nie pozwala na korzystanie ze zwolnienia z VAT właściwego z uwagi na limit sprzedaży, muszą opodatkować każdą sprzedaż właściwą stawką podatku niezależnie od tego, że swoją firmę prowadzą tylko w okresie wakacyjnego sezonu oraz osiągają niewielkie obroty.
Ale nawet ci, którzy mogą korzystać z omawianego zwolnienia, muszą pamiętać o nałożonych na nich obowiązkach. Muszą bowiem prowadzić ewidencję sprzedaży za dany dzień na zasadach wskazanych w art. 109 ust. 1 ustawy o VAT. Nieprowadzenie takiej ewidencji lub prowadzenie jej w sposób nierzetelny w sytuacji, gdy nie jest możliwe ustalenie wartości sprzedaży podatnika na podstawie dokumentacji, zagraża oszacowaniem przez fiskusa wartości sprzedaży i ustaleniem od niej kwoty podatku należnego.
Autor jest doradcą podatkowym
