Opodatkowanie podatkiem VAT usług szkoleniowych finansowanych z dotacji UE budzi wątpliwości. W wyniku ostatniej nowelizacji szeroko pojęte usługi edukacyjne zostały objęte, co do zasady, podstawową stawką VAT. Wyjątki zostały enumeratywnie wymienione w ustawie oraz rozporządzeniu ministra finansów.

W art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy zwolniono m.in. usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego finansowane w całości ze środków publicznych (są nimi dotacje). Zwolnieniu podlega też świadczenie usług i dostawa towarów ściśle z tymi usługami związana, jeśli są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej lub ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Podobne zwolnienie zawiera § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia, który zwalnia z opodatkowania te usługi pod warunkiem ich finansowania ze środków publicznych w co najmniej 70 proc.

Definicja środków publicznych zawarta w art. 5 ust. 1 ustawy o finansach publicznych oznacza, że usługi podmiotów finansowanych w całości lub co najmniej w 70 proc. ze środków UE podlegają w całości zwolnieniu z VAT.

W jaki sposób opodatkować usługi zleceniobiorców (podwykonawców) podmiotów będących bezpośrednimi beneficjentami dotacji?

Reklama
Reklama

Można twierdzić, że ich usługi nie są finansowane bezpośrednio ze środków UE, nie mogą więc korzystać ze zwolnienia z VAT. Tym samym za świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z nimi związanych należy uznać to wszystko, co beneficjent dotacji świadczy/wydaje ponad usługę główną na rzecz uczestnika szkolenia.

Za taką wykładnią przemawia też stwierdzenie: „Głównym celem (usług) nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika". Tylko wtedy mamy do czynienia z dodatkowym dochodem (w wypadku zleceniobiorców byłby to dochód o charakterze głównym).

Można jednak spotkać też pogląd odmienny – że także usługi zleceniobiorców składających się na świadczenie finansowane dotacją podlegają zwolnieniu z VAT.

Autor jest radcą prawnym, doradcą podatkowym w Kancelarii Grzywacz – Zawada

Czytaj więcej: VAT od usług szkoleniowych i edukacyjnych

Zobacz też poradnik: Zmiany w VAT w 2011 roku