[b]17 kwietnia 2009 r. podatnik otrzymał zaliczkę dotyczącą eksportu towaru (planowany wywóz towarów – lipiec 2009 r.). Zaliczkę tę podatnik udokumentował fakturą eksportową zaliczkową i uwzględnił w poz. 31 deklaracji VAT-7 za kwiecień 2009 r. Do 17 października 2009 r. wywóz towaru jednak nie nastąpił. Co w tej sytuacji powinien zrobić podatnik?[/b]

Jak wynika z art. 19 ust. 12 w zw. z art. 19 ust. 11 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=172827]ustawy o VAT[/link], otrzymanie części należności przed wydaniem eksportowanego towaru skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego, jeżeli wywóz towarów nastąpi w ciągu sześciu miesięcy, licząc od dnia otrzymania części należności.

Takie brzmienie przepisu powoduje, że jeśli eksport towarów, na poczet którego podatnik otrzymał część należności, nie nastąpi w ciągu sześciu miesięcy od dnia otrzymania tej należności (np. zaliczki), obowiązek podatkowy nie powstaje.

Konieczne jest wówczas skorygowanie deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D, w której wykazany był obrót z tytułu zaliczkowanego eksportu towarów (w zakresie, w jakim wywóz nie nastąpił w terminie sześciu miesięcy od otrzymania zaliczki).

Sposób dokonania takiej korekty budzi jednak spory. Moim zdaniem korekta taka polega tylko na pomniejszeniu obrotu z tytułu eksportu towarów (taki sposób postępowania jako prawidłowy wskazuje część organów podatkowych, np. [b]Pomorski Urząd Skarbowy w Gdańsku w piśmie z 29 września 2005 r., PV/443-295/IV/2005/DP)[/b].

Większość organów podatkowych wymaga jednak (w mojej ocenie błędnie), aby w drodze korekty nie tylko był pomniejszany obrót z tytułu eksportu towarów, ale również aby powiększany był obrót z tytułu sprzedaży krajowej (tak np. wynika z [b]interpretacji indywidualnej dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 11 stycznia 2008 r., IP-PP2-443-452/07-2/ASi czy interpretacji dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 19 czerwca 2008 r., IPPP1-443-910/08-4/MP).[/b]

Oznacza to, że w przedstawionej sytuacji, zależnie od przyjętego stanowiska, podatnik powinien w drodze korekty deklaracji VAT-7 za kwiecień 2009 r.:

1) pomniejszyć kwotę w poz. 31 bez powiększania kwot w innych pozycjach,

2) pomniejszyć kwotę w poz. 31 oraz powiększyć kwoty w poz. 28 i 29 deklaracji (przy założeniu, że chodzi o towar opodatkowany stawką podstawową 22 proc.).

[i]Autor jest doradcą podatkowym[/i]

[i][b]Podstawa prawna:[/b]

— art. 19 ust. 12 w zw. z art. 19 ust. 11 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=172827]ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU nr 54, poz. 535 ze zm.)[/link][/i]