[b]W DF z 26 stycznia br. w artykule [link=http://www.rp.pl/artykul/253563.html]"Ciągle trwa spór o to, kiedy opłata wstępna jest kosztem"[/link] przeczytałam o kwestionowaniu przez urzędy rozliczenia firm, które pierwszą ratę leasingową wrzucają w koszty w momencie poniesienia. Czy faktycznie trzeba ją rozkładać w czasie (na okres trwania umowy leasingu operacyjnego)? Zaznaczam, że nie chodzi o opłatę wstępną, ale pierwszą ratę, którą płacimy za korzystanie z leasingowanej rzeczy w pierwszym miesiącu umowy.[/b]

Naszym zdaniem te opłaty, które są tylko kolejnymi ustalonymi w umowie ratami, mogą zostać rozliczone jednorazowo w kosztach (bez względu na ich wysokość). Potwierdził to[b] Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 3 października 2008 r. (III SA/Wa 1080/08)[/b].

[b]Są natomiast wątpliwości co do tego, jak rozliczyć opłatę wstępną. [/b]Dlatego ważne jest, aby umowy leasingowe wyraźnie określały charakter poszczególnych płatności. Z analizy interpretacji wynika bowiem, że organy podatkowe dostrzegają różnicę między opłatami, które warunkują zawarcie umowy i rozpoczęcie jej realizacji, a tymi, które są tylko kolejnymi ratami ustalonymi w harmonogramie spłat.

Spójrzmy na [b]interpretację Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 2 października 2008 r. (ITPB3/423-357/08/AW)[/b]. Wnioskodawca wyjaśnił, że ma zamiar podpisać umowę leasingu nieruchomości, która zostanie zawarta na okres dziesięciu lat. Pierwsza rata leasingu (znacznie wyższa od pozostałych, co wynika z harmonogramu spłat) zostanie ustalona kwotowo i nie będzie warunkowała korzystania z nieruchomości.

Izba skarbowa uznała, że pierwsza rata nie ma cech opłaty wstępnej, która jest uiszczana jednorazowo, z reguły w dacie podpisywania umowy leasingowej, a jej zapłata jest warunkiem koniecznym do realizacji umowy.

Wobec tego powinna być podatkowo rozliczona w dacie poniesienia, tj. ujęcia jako koszt w ewidencji rachunkowej na podstawie otrzymanych faktur (art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o CIT).

Podobne stanowisko zajęła[b] Izba Skarbowa w Poznaniu w interpretacji z 10 listopada 2008 r. (ILPB3/423-491/08-4/DS)[/b], wskazując, że spółka ma prawo zaliczyć do kosztów w momencie poniesienia ratę leasingu (przewyższającą znacznie pozostałe raty, ale nie warunkującą rozpoczęcie umowy).

[b]Organy podatkowe mają inne zdanie, jeśli pierwsza rata leasingu ma cechy opłaty wstępnej.[/b] Tak wynika z [b]interpretacji Izby Skarbowej w Bydgoszczy (także z 2 października 2008 r., ITPB3/423-358/08/AW)[/b]. Spółka podpisała umowę leasingu nieruchomości. Strony ustaliły pierwszą ratę w wysokości 15 proc. wartości leasingu. Poniesienie kosztu pierwszej raty stanowi warunek „nabycia nieruchomości przez finansującego”.

Izba skarbowa zwróciła uwagę, że w tej sytuacji pierwsza rata leasingowa ma charakter szczególny, gdyż jej zapłata warunkuje zawarcie kontraktu i rozpoczęcie jego realizacji. Jednocześnie opłata ta jest znacznie wyższa od pozostałych i nie jest płatna w podstawowym okresie leasingu.

Izba skarbowa nie miała więc wątpliwości, że rata ta odnosi się do pełnego okresu obowiązywania umowy leasingu (który w omawianej sytuacji przekracza rok podatkowy). Nie może więc zostać zaliczona do kosztów w całości w momencie poniesienia.

[i]Autorzy są doradcami podatkowymi[/i]