Podatnik ma prawo zmienić decyzję

Wśród organów podatkowych zdania są podzielone.

-Rozpoczynam działalność gospodarczą i jako formę opodatkowania wybrałem podatek liniowy. Poinformowałem o tym urząd skarbowy, ale po przemyśleniu doszedłem do wniosku, że popełniłem błąd, bo przez to nie będę mógł rozliczyć się wspólnie z żoną. Czy mogę zmienić decyzję, jeśli jeszcze nie uzyskałem żadnego przychodu z działalności? -pyta czytelnik DF.

Zgodnie z art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (updof) podatnik podejmujący działalność gospodarczą ma prawo wyboru formy opodatkowania między podatkiem liniowym a zasadami ogólnymi (podatek według skali podatkowej). Gdy rozpoczynamy działalność w trakcie roku podatkowego, decyzję musimy podjąć do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Zatem ostatecznym terminem wyboru tej formy opodatkowania jest dzień uzyskania pierwszego przychodu z działalności gospodarczej. Ustawodawca wyraźnie w art. 9a ust. 2 wskazuje, że podatnik może wybrać podatek liniowy, zatem pozostawia mu pełną swobodę decyzji. Wprowadza jedynie obowiązek zachowania terminu, w jakim decyzję tę należy podjąć (składając w urzędzie skarbowym stosowne pisemne oświadczenie o wyborze podatku liniowego).

Żaden przepis nie ogranicza możliwości wycofania oświadczenia lub jego zmiany, zwłaszcza jeśli następuje to przed uzyskaniem pierwszego przychodu z działalności gospodarczej, a więc przed upływem terminu wyboru formy opodatkowania.

Skoro więc ustawodawca nie ogranicza prawa podatnika co do możliwości wycofania oświadczenia o wyborze podatku liniowego i wyboru opodatkowania na zasadach ogólnych, to jest to dopuszczalne. Wszelkie ograniczenia bowiem oraz zakazy na gruncie prawa podatkowego powinny być wyraźnie wyartykułowane w ustawie (tak wynika z art. 217 konstytucji).

Gdy brak wyraźnej regulacji prawnej, niedopuszczalna jest nadinterpretacja przepisów prawa podatkowego, zwłaszcza na niekorzyść podatnika. Uważam więc, że czytelnik ma prawo wycofać złożone oświadczenie, co będzie równoznaczne z wyborem rozliczenia według skali podatkowej.

O tym, że trudno może być przekonać organy podatkowe do tego, że do dnia uzyskania pierwszego przychodu podatnik może zmienić decyzję co do wyboru podatku liniowego, świadczą wyjaśniania Izby Skarbowej w Warszawie z 11 stycznia br. (1401/BF-I/4117-14/49/06/JC). Podatniczka złożyła oświadczenie o wyborze podatku liniowego na 2006 r. W lipcu zwróciła się do urzędu z pytaniem, czy jeśli nie osiągnie przychodu opodatkowanego liniowo, będzie mogła po zakończeniu roku rozliczyć się wspólnie z dzieckiem. Izba przypomniała, że zgodnie z art. 6 ust. 8 updof ten sposób rozliczenia nie dotyczy osoby samotnie wychowującej dziecko, gdy do niej lub do dziecka ma zastosowanie art. 30c ustawy (mówiący o podatku liniowym). O możliwości preferencyjnego opodatkowania osoby samotnie wychowującej dziecko decyduje nie fakt osiągnięcia przychodu opodatkowanego podatkiem liniowym, ale już samo złożenie oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania - stwierdziła izba. Nie wspomniała nic o tym, że takie oświadczenie można by było wycofać.

Prowadzę działalność w formie spółki cywilnej i opłacam podatek dochodowy według skali podatkowej. Od września chcę rozpocząć drugą działalność - samodzielną. Czy mogę wybrać podatek liniowy?

Nie. Czytelnik wybrał na początku roku sposób opodatkowania - podatek według skali. Ten wybór dotyczy wszystkich form prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - a więc zarówno prowadzonej w spółce cywilnej, jak i indywidualnej. Tak wynika z art. 9a ust. 5 tej ustawy.

Rozpoczęcie samodzielnej działalności nie jest w jego wypadku równoznaczne z rozpoczęciem pozarolniczej działalności gospodarczej, bo dochody z tego źródła czytelnik już uzyskał w roku podatkowym. Przepis mówiący o możliwości wyboru formy opodatkowania w trakcie roku podatkowego nie ma więc do niego zastosowania.