Stosownie do art. 16b ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c ustawy o CIT, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania licencje – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu. Są one wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Aby program komputerowy mógł być uznany za wartość niematerialną i prawną, powinien spełniać kilka przesłanek, tj.:

- musi być programem użytkowym zakupionym w celach firmowych i zdatnym do użytku,

- jego zakup musi być związany z udzieleniem licencji lub przeniesieniem praw autorskich, a okres jego użytkowania przewiduje się na co najmniej rok.

Ulepszenie w rozumieniu art. 16g ust. 13 ustawy o CIT, dotyczy tylko i wyłącznie środków trwałych (interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 maja 2018 r., 0111-KDIB1-2. 4010.121.2018.2.DP).

Czytaj także: CIT: koszty pośrednio związane z przychodami

Stosownie bowiem do tego przepisu, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, to wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Oznacza to, że wydatki poniesione na aktualizacje programu komputerowe nie będą odnoszone w koszty uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne, lecz wprost (bezpośrednio).

Przykład

X Spółka z o.o. w grudniu 2017 r. zawarła umowę licencyjną na użytkowanie programu komputerowego. Zakupioną licencję na program komputerowy spółka zaliczyła w grudniu 2017 r. do wartości niematerialnych i prawnych. Obecnie zaszła konieczność zakupu aktualizacji tego programu komputerowego. Wydatki poniesione na tę aktualizację spółka X powinna zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.

Autor jest doradcą podatkowym

podstawa prawna: art. art. 16b ust. 1 pkt 5, art. 16g ust. 13 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. DzU z 2018 r., poz. 1036 ze zm.)