Przedsiębiorca może zdecydować o rozbiórce budynku, który nie został jeszcze całkowicie zamortyzowany. Wtedy wartość księgowa (początkowa pomniejszona o amortyzację) traktowana jest jako strata z tytułu likwidacji środka trwałego. Zalicza się ją więc do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo.
Potwierdzają to interpretacje: Izby Skarbowej w Katowicach z 2 grudnia 2008 (IBPB3/423-806/08/AK) i Izby Skarbowej w Poznaniu z 28 maja 2010 (ILPB3/423-210/10-2/DS).
Niezamortyzowana część rozebranego budynku (budowli) powinna być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia. Dotyczy to zarówno podatników prowadzących księgi rachunkowe (tak interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 19 lutego 2010, ILPB3/423-1116/09-4/AO), jak i rozliczających się z fiskusem na podstawie księgi przychodów i rozchodów (bez względu na to czy prowadzą ją w typowy sposób czy też przyporządkowują koszty do przychodów).
Uwaga na wyjątki
Zanim zaliczymy do kosztów uzyskania przychodów stratę z tytułu likwidacji środka trwałego (starego magazynu), należy się jednak zastanowić, czy możliwość ta nie została wyłączona przez art. 16 ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT lub art. 23 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT.
Zgodnie z tymi przepisami nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności. Jeśli więc firma zdecydowała o likwidacji z tej przyczyny, to strata nie jest kosztem podatkowym.
