Ustalanie miejsca dostawy wygląda w szczególny sposób w części przypadków, gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa spoza Unii Europejskiej.
Dostawa importera
Dotyczy to dostaw podatnika (w uproszczeniu: podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą), który jest jednocześnie importerem. W takiej sytuacji dostawę importera uważa się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania towarów.
Czytaj także: Zmiany w rozliczaniu VAT w imporcie
Skutek jest taki, że nawet w razie rozpoczęcia transportu (wysyłki) poza UE, dostawa jest traktowana za przeprowadzaną w państwie, w którym dokonano importu (zasadniczo: kraju, gdzie wprowadzano towar do obrotu na terytorium Unii Europejskiej). Może mieć to zastosowanie także, gdy dostawca sam organizuje transport spoza Unii i zajmuje się przeprowadzeniem importu.
PRZYKŁAD
Polska spółka prowadzi działalność także na Ukrainie – posiada oddział w tym państwie. Spółka sprzedaje towary z wysyłką z tego państwa. Odbiorcą jest inny polski przedsiębiorca. Strony umówiły się, że transport zostanie zorganizowany przez sprzedawcę, który przeprowadza także import (występując jako podatnik z tego tytułu). Z uwagi na to, że dostawa jest wykonana przez importera, to uznaje się ją za przeprowadzoną na terytorium Polski. Sprzedawca powinien wystawić fakturę z doliczonym polskim VAT.
Dostawa wewnątrzwspólnotowa
Dostawa importera jest uważana za dokonaną w państwie importu może mieć zastosowanie w sytuacji, gdy towar trafia do innego państwa członkowskiego, niż to gdzie dokonano importu. Sprzedaż towaru przez importera stanowi wtedy wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Przy czym, sam import może być (pod określonymi warunkami) zwolniony z VAT. Nabywca z kolei powinien rozpoznać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (dalej: WNT).
PRZYKŁAD
Szwajcarski dostawca sprzedaje towar z wysyłką z tego państwa do polskiego odbiorcy. Sprzedawca zobowiązał się do zorganizowania transportu, a także do przeprowadzania importu (dopuszczenia towaru do obrotu na terytorium UE) – co miało miejsce w Niemczech. Dostawę uznaje się za dokonaną z terytorium Niemiec. Jest to dostawa wewnątrzwspólnotowa – ponieważ w jej wyniku towar trafia do Polski. Po stronie polskiego kupującego ma miejsce nabycie towaru z innego państwa UE, co powinno zostać rozpoznane jako WNT.
W tego rodzaju sytuacjach zdarza się niekiedy, że pozaunijny sprzedawca nie będzie zarejestrowany w UE na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych (nie będzie posiadał numeru VAT UE). Jest to jednak bez znaczenia z perspektywy polskiego nabywcy, który powinien wykazać WNT.
Warto pamiętać, że importer może korzystać z przedstawiciela podatkowego, który w jego imieniu dokona odprawy celnej, a także rozpozna dostawę wewnątrzwspólnotową. Nabywcy podawany jest wtedy numer VAT UE przedstawiciela. Jeżeli polski kupujący rozpoznaje WNT w takim przypadku, to powinien wskazać w informacji VAT-UE numer przedstawiciela, działającego na rzecz sprzedawcy. Potwierdził to dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w inter- pretacji z 18 września 2017 r. (0111-KDIB3-3.4012.78.2017. 1.PK).
Autor jest doradcą podatkowym, kierownikem zespołu ds. podatków pośrednich w ECDP TAX Żuk Komorniczak i Wspólnicy sp. k.
podstawa prawna: ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. DzU z 2020 r. poz. 106 ze zm.)
podstawa prawna: dyrektywa 2006/112/WE Rady z 28 listo- pada 2006 r. w spra- wie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
podstawa prawna: rozporządzenie Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (tekst jedn. DzU z 2018 r. poz. 701 ze zm.)
