W deklaracji VAT-7 za styczeń 2015 r. podatnik wykazał wewnątrzwspólnotowe nabycie od niemieckiego dostawcy i odliczył podatek z tego tytułu. Nie opłacił jednak do tej pory faktury wystawionej przez niemieckiego dostawcę. Na początku czerwca upłynął 150. dzień od dnia upływu terminu płatności tej faktury. Czy w tej sytuacji podatnik powinien skorygować podatek odliczony z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów?
– pyta czytelnik.
Podatnicy, którzy nie regulują należności wynikających z faktur, mogą być obowiązani do korygowania odliczonych kwot podatku naliczonego. Obowiązek taki wynika z art. 89b ust. 1 ustawy o VAT, który stanowi, że w przypadku nieuregulowania należności wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju w terminie 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, dłużnik jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z tej faktury, w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 150. dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze.
Tylko na terytorium Polski
Nie oznacza to, że w przedstawionej sytuacji podatnik obowiązany jest do korekty podatku odliczonego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia. Na podstawie art. 89b ust. 1 ustawy o VAT podatnicy obowiązani są bowiem do „korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z tej faktury", czyli z faktury dokumentującej dostawę towarów (lub – co jest w omawianej sytuacji nieistotne – świadczenie usług) na terytorium kraju. W przypadku wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów (dalej: WNT) do takich dostaw towarów nie dochodzi, gdyż miejsce świadczenia dostaw towarów stanowiących WNT w Polsce znajduje się poza terytorium kraju (na terytorium państwa członkowskiego, z którego są wysyłane lub transportowane do Polski; dostawy takie są tam odpowiednikiem polskich wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów). Prowadzi to do wniosku, że wynikający z art. 89b ust. 1 ustawy o VAT obowiązek korygowania odliczonego podatku nie istnieje w przypadku nieuregulowania należności wynikających z faktur dokumentujących dostawy będące dla polskich podatników wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów (w uproszczeniu – w przypadku nieopłacania WNT).
Organy potwierdzają w interpretacjach
Co istotne, potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe. Tytułem przykładu można wskazać interpretację Izby Skarbowej w Poznaniu z 7 maja 2013 r. (ILPP4/443-103/13-2/ EWW) czy interpretację Izby Skarbowej w Katowicach z 4 lutego 2014 r. (IBPP2/443-1029/13/WN). W pierwszej z tych interpretacji czytamy, że „w sytuacji gdy w art. 89b ustawy prawodawca odnosi się do dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju, tym samym odnosi się do czynności wymienionych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Z powyższego wynika, iż art. 89b ustawy nie ma zastosowania w odniesieniu do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy. W związku z powyższym, spółka w przypadku braku zapłaty za nabyte wewnątrzwspólnotowe towary od podmiotu niemieckiego w ciągu 150 dni, licząc od upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze, nie będzie musiała korygować podatku odliczonego z tytułu dokonania takiej transakcji na podstawie art. 89b ustawy".
