Nie ma VAT od sprzedaży kart prezentowych, jest od zakupów z kartą

W interpretacji wyjaśniono, że dopiero realizacja bonu podarunkowego, czyli fizyczne nabycie towaru (usługi) przez klienta, regulującego zapłatę przez jego wręczenie, jest czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT. Zatem tylko w momencie wydania towaru (wykonania usługi) wystąpi obowiązek zaewidencjonowania transakcji za pomocą kasy rejestrującej oraz wydania nabywcy paragonu fiskalnego. Wydanie towarów (świadczenie usług) za bony podarunkowe podlega opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych według stawek właściwych dla danego towaru. W konsekwencji, w momencie wydania towaru lub wykonania usługi powinna być zaewidencjonowana faktyczna kwota za wydany towar (również ewentualna dopłata za towar droższy niż wartość realizowanego bonu) zgodna z jego wartością i należnymi stawkami VAT. —oprac. Aleksandra Tarka

Zdaniem eksperta

Marta Szafarowska, doradca podatkowy, partner w MDDP

Interpretacja ta wpisuje się w jednolitą linię interpretacyjną organów podatkowych w zakresie kwalifikacji sprzedaży bonów podarunkowych jako czynności niestanowiącej ani dostawy towarów, ani świadczenia usług w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Jednocześnie stan faktyczny i zadane pytania ujawniają do jak absurdalnych sytuacji doszłoby, gdyby przyjąć inne podejście. Jeśli sprzedaż bonu podarunkowego, który może być wykorzystany przez nabywcę lub inny podmiot do nabycia nieokreślonych towarów bądź usług, uznalibyśmy za czynność opodatkowaną VAT, to mogłoby dojść do podwójnego opodatkowania jednorazowej konsumpcji, która ma miejsce w chwili skorzystania z takiego bonu dla zakupu konkretnego towaru bądź usługi. Wydaje się, że u podstaw stanowiska, zgodnie z którym wydanie takich bonów nie podlega opodatkowaniu VAT, powinien leżeć właśnie charakter tego podatku, a przede wszystkim to, że jest to podatek obciążający konsumpcję. Trudno natomiast mówić o konsumpcji towarów bądź usług w przypadku bonu podarunkowego. Bon sam w sobie nie ma wartości użytkowej dla nabywcy. Jest wyłącznie ekwiwalentem pieniądza uprawniającym do zakupu towarów bądź usług i dopiero te świadczenia mogą mieć wartość użytkową dla nabywcy.

Niezależnie od tego, w praktyce niemożliwe byłoby również przyjęcie, że w momencie sprzedaży bonu podarunkowego dochodzi do pobrania zaliczki na poczet dostawy towarów i usług, jeśli przysługujące świadczenia nie są w pełni skonkretyzowane. W przypadku gdy posiadaczowi bonu przysługiwałoby prawo do skorzystania z towarów bądź usług podlegających opodatkowaniu według różnych stawek VAT bądź zwolnieniu z VAT, nie byłoby możliwe określenie prawidłowych zasad opodatkowania takiej zaliczki. Co więcej, w razie nieskonkretyzowania towarów bądź usług, które mogłyby zostać nabyte, nie można by wręcz mówić o zaliczce. Nie należy jednak zapominać, że na rynku dystrybuowane są również vouchery, na podstawie których ich posiadacz może zrealizować bardzo konkretne świadczenie. Mimo iż bilet do kina czy teatru jest również dokumentem uprawniającym do skorzystania z usług, nie budzi wątpliwości, że już z chwilą jego sprzedaży dochodzi do powstania obowiązku podatkowego z tytułu konkretnych usług. Takie vouchery mogą dotyczyć również usług medycznych, wstępu na siłownię, możliwości zakupu konkretnych towarów (np. gier komputerowych, filmów, etc.). W odniesieniu do tak dalece sprecyzowanych towarów i usług, które przysługują na podstawie voucheru, organy podatkowe uznają, że obowiązek podatkowy z tytułu czy to dostawy towarów, czy świadczenia usług, powstaje już z chwilą pobrania wynagrodzenia za wydawany voucher. Takie stanowisko potwierdzają również organy podatkowe (np. w interpretacji Izby Skarbowej w Warszawie z 20 maja 2014 r., IPPP2/443-173/14-5/DG).