Kiedy warto obliczać odpisy amortyzacyjne metodą degresywną

Przepisy te mają zastosowanie maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych oraz do środków transportu, z wyłączeniem samochodów osobowych.

Od  ich wartości początkowej można dokonywać odpisów amortyzacyjnych w pierwszym podatkowym roku ich używania przy zastosowaniu stawek podanych w wykazie, podwyższonych o  współczynnik nie wyższy niż 2. W następnych latach podatkowych amortyzację oblicza się od ich wartości początkowej pomniejszonej o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne, ustalonej na początek kolejnych lat ich używania.

Począwszy od roku podatkowego, w którym tak określona roczna kwota amortyzacji miałaby być niższa od rocznej kwoty amortyzacji obliczonej przy zastosowaniu metody liniowej, podatnicy zaczynają stosować tę drugą.

Z metody tej warto skorzystać, gdy kupujemy nowy samochód ciężarowy i zależy nam na jego jak najszybszej amortyzacji. Oczywiście najskuteczniejszą metodą jest jednorazowy odpis na podstawie art. 22k ust. 7 ustawy o PIT lub art. 16k ust. 7 ustawy o CIT >patrz  str. 3. Nie zawsze jednak jest to możliwe. Przeszkodą mogą okazać się zbyt wysokie przychody firmy w ubiegłym roku lub wcześniejsze wykorzystanie limitu jednorazowej amortyzacji w związku z zakupem innych środków trwałych. Wtedy pomóc może amortyzacja degresywna.

Trzeba jednak pamiętać, że przy zakupie używanego samochodu ciężarowego szybszą amortyzację zapewni zastosowanie indywidualnej stawki przewidzianej dla pojazdów, które przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez 6 miesięcy.

Kratka nie przyspiesza amortyzacji

Przez dość długi czas podatnicy mogli odliczać cały VAT od tzw. samochodów z kratką, powołując się na wyrok Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z 22 grudnia 2008 r. w sprawie Magoora (C-414/07). Warto pamiętać, że orzeczenie to w żaden sposób nie wpływa na rozliczenia podatku dochodowego.

Potwierdza to m.in. interpretacja Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 9 czerwca 2010 r. (ITPB1/415-319/10/PSZ).

Czytamy w niej: „Skoro, jak wynika z wniosku, samochód ten nie spełnia warunków wyłączenia go z kategorii samochodów osobowych, określonych w art. 5a pkt 19 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to w myśl definicji zawartej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, zakupiony przez spółkę samochód jest samochodem osobowym.

Ponadto spółka nie posiada zaświadczenia wydanego przez okręgową stację kontroli pojazdów o przeprowadzonym dodatkowym badaniu technicznym stwierdzającym, iż ww. samochód jest samochodem ciężarowym (o którym mowa w art. 5c ww. ustawy).

Mając na uwadze powyższe oraz wskazane przepisy prawa podatkowego, uznać należy, iż spółka nie może skorzystać z możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej tego samochodu metodą degresywną, o której mowa w art. 22k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. (...) powołany w stanowisku wyrok Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z 22 grudnia 2008 r. sygn. C-414/07 zapadł na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług i dotyczy możliwości odliczenia podatku VAT, co nie jest przedmiotem niniejszej interpretacji”.

Czytamy w niej: „Skoro, jak wynika z wniosku, samochód ten nie spełnia warunków wyłączenia go z kategorii samochodów osobowych, określonych w art. 5a pkt 19 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to w myśl definicji zawartej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, zakupiony przez spółkę samochód jest samochodem osobowym.

Ponadto spółka nie posiada zaświadczenia wydanego przez okręgową stację kontroli pojazdów o przeprowadzonym dodatkowym badaniu technicznym stwierdzającym, iż ww. samochód jest samochodem ciężarowym (o którym mowa w art. 5c ww. ustawy).

Mając na uwadze powyższe oraz wskazane przepisy prawa podatkowego, uznać należy, iż spółka nie może skorzystać z możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej tego samochodu metodą degresywną, o której mowa w art. 22k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. (...) powołany w stanowisku wyrok Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z 22 grudnia 2008 r. sygn. C-414/07 zapadł na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług i dotyczy możliwości odliczenia podatku VAT, co nie jest przedmiotem niniejszej interpretacji”.