- X spółka z o.o. (podatnik VAT czynny) jest właścicielem lokalu mieszkalnego. Wynajęła go spółce Y wyłącznie na cele mieszkaniowe. W lokalu nie jest prowadzona przez najemcę działalność gospodarcza, a lokal służy wyłącznie celom mieszkaniowym, tj. zakwaterowaniu pracowników najemcy. Usługi te są sklasyfikowane w PKWU pod symbolem 68.20.11.0, tj. „Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi własnymi lub dzierżawionymi". Wynajmowane mieszkanie ma zapewnić długotrwałe zakwaterowania pracownikom spółki Y. Czy w takim przypadku wynajmujący (spółka X) może zastosować zwolnienie z VAT? – pyta czytelnik.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Zwolnienie to nie ma przy tym zastosowania do usług związanych z zakwaterowaniem sklasyfikowanych w grupowaniu 55 PKWiU (zob. art. 43 ust. 20 w zw. z poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy o VAT).
Z przedmiotowego zwolnienia korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest więc uzależnione od spełnienia przesłanek:
- obiektywnych dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz
- subiektywnych dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy).
W związku z tym zwolnieniu nie podlega wynajem nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cel inny niż mieszkaniowy. Przy czym art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT nie uzależnia zastosowania zwolnienia od rodzaju czy formy prawnej podmiotu świadczącego usługę, jak i podmiotu nabywającego tę usługę.
Zastosowanie przedmiotowego zwolnienia wymaga łącznego spełnienia następujących warunków:
- usługa jest świadczona na własny rachunek,
- nieruchomość ma charakter mieszkalny,
- nieruchomość jest wynajmowana lub dzierżawiona na cel mieszkaniowy.
W analizowanej sprawie przedmiotem usługi jest wynajem lokalu mieszkalnego na rzecz spółki, która udostępnia przedmiotowy lokal mieszkalny wyłącznie na cele mieszkaniowe dla swoich pracowników. Spełnione są zatem wszystkie przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. Okoliczności tej nie zmienia fakt, że lokal jest wynajmowany na rzecz spółki prowadzącej działalność gospodarczą na własny rachunek. Istotny jest cel, na jaki lokal mieszkalny jest wynajmowany przez wynajmującego, a tym celem jest cel mieszkaniowy. Przedmiotem umowy jest zatem wynajem lokalu mieszkalnego wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 kwietnia 2018 r., 0112-KDIL4.4012.114. 2018. 1.JKU; interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 października 2017 r., 0112-KDIL. 4012.392.2017.2.HW). ?
Autor jest doradcą podatkowym
Podstawa prawna: art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. DzU z 2018 r., poz. 2147 ze zm.)
