Podatnicy prowadzący zakłady pracy chronionej (zpch) są zwolnieni z podatku od nieruchomości na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 4 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=E1FA511F7AA74B92220577D2BFCBC41E?id=182297]ustawy z o podatkach i opłatach lokalnych[/link].
Zgodnie z tym przepisem zwalnia się z podatku od nieruchomości prowadzących zpch lub zakłady aktywności zawodowej – w zakresie przedmiotów opodatkowania zgłoszonych wojewodzie, jeżeli zgłoszenie zostało potwierdzone decyzją o przyznaniu statusu zpch lub zakładu aktywności zawodowej albo zaświadczeniem – zajętych na prowadzenie tego zakładu, z wyjątkiem przedmiotów opodatkowania znajdujących się w posiadaniu zależnych podmiotów niebędących prowadzącymi zpch lub zakłady aktywności zawodowej.
Prowadzący zpch jest zobowiązany do odprowadzenia 10 proc. środków pochodzących ze zwolnienia z podatków na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (PFRON). Pozostałą część, tj. 90 proc., powinien przekazać na zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych (zfron).
Zatem spółka, mimo że skorzysta ze zwolnienia z podatku od nieruchomości, jednak jest obowiązana wpłacić środki pochodzące z tego zwolnienia na zfron i PFRON. Należy tu podkreślić, że to nie podatek od nieruchomości jest przekazywany na zfron i PFRON, lecz środki będące równowartością tego podatku (pochodzące ze zwolnienia podatkowego). Kwota obliczonego podatku jest jedynie brana pod uwagę przy ustalaniu wysokości przekazywanej wpłaty na wskazane fundusze.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 9 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=5967A25F481326B4DB5B93098FD1E60F?id=115893]ustawy o CIT[/link] [b]wpłaty na zfron i PFRON nie mogą być kosztem uzyskania przychodów. Dopiero wydatki poniesione ze środków zfron będą kosztami uzyskania przychodów.
Tak więc podatek od nieruchomości nie stanowi bezpośrednio kosztu uzyskania przychodów spółki. Kosztem podatkowym będą natomiast wydatki poniesione ze środków zfron pochodzących ze zwolnień podatkowych[/b] (z wyjątkiem oczywiście wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT).
Data wpłaty środków na zfron nie ma wpływu na możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków zrealizowanych z tych środków. Koszty takie pojawią się dopiero w chwili wydatkowania środków zfron.
[i]Autorka jest specjalistką z FK-Partner sp. z o.o. [/i]
