Podatnicy mający w Polsce siedzibę lub zarząd wykazują w zeznaniu całość przychodów i kosztów podatkowych, bez względu na miejsce ich osiągania. Pozostali płacą podatek tylko od dochodów, które tu osiągają.

[srodtytul]Które przychody ujmujemy w zeznaniu...[/srodtytul]

Wykazując przychody w zeznaniu rocznym, powinniśmy uwzględnić:

- ich podatkowy charakter – art. 12 ustawy o CIT wymienia, które przychody zaliczamy do przychodów podatkowych, a których nie (do tej ostatniej kategorii należą np. naliczone, ale nieotrzymane odsetki),

- moment rozpoznania przychodu – pamiętajmy, że dla celów podatkowych wykazujemy także te przychody, których faktycznie jeszcze nie otrzymaliśmy, a które są należne; wskazany wyżej przepis szczegółowo reguluje, w którym momencie powstaje przychód należny; oczywiście w zeznaniu ujmujemy tylko te przychody, które otrzymaliśmy lub które są należne za dany rok,

- odpowiedni sposób wyceny przychodu osiągniętego w walutach obcych (według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień osiągnięcia przychodu),

- konieczność odpowiedniego udokumentowania – przychody muszą mieć odzwierciedlenie w wystawionych fakturach, umowach, wyciągach z rachunków bankowych etc.

Jako przychody podatkowe w sekcji D formularza należy wykazać wszystkie przychody, wliczając wolne od podatku, w podziale na:

- osiągnięte na terenie Polski (poz. 27),

- osiągnięte poza terytorium Polski, m.in. z takich tytułów, jak prawa autorskie, odsetki, świadczenie usług o charakterze niematerialnym, dywidendy oraz inne przychody z udziałów w zyskach osób prawnych niemających siedziby na terytorium Polski (poz. 28) oraz

- pozostałe przychody osiągnięte poza terytorium Polski (poz. 29).

[srodtytul]...i które koszty[/srodtytul]

Po przychodach pora wymienić koszty ich uzyskania. To część zeznania, która co roku budzi najwięcej wątpliwości. Aby prawidłowo określić wysokość kosztów stanowiących koszty uzyskania przychodu, należy uwzględnić:

- ich związek z osiągniętym przychodem – kosztami podatkowymi są wyłącznie te poniesione w celu osiągnięcia przychodów, zachowania albo zabezpieczenia ich źródła, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ustawy o CIT,

- moment rozpoznania kosztów – koszty podatkowe dzielimy na bezpośrednio i pośrednio związane z przychodami, dla każdej z tych kategorii ustawa określa inny moment ich rozpoznania (pierwsze co do zasady wykazujemy w tym samym roku co odpowiadające im przychody, dla drugich datą powstania jest moment ujęcia w księgach rachunkowych; oczywiście od tych reguł są wyjątki, mamy też koszty powstające dopiero w momencie zapłaty, np. odsetki),

- wycenę wartości poniesionych kosztów, zwłaszcza w walutach obcych,

- odpowiednią dokumentację kosztów – fakt ich poniesienia musi być potwierdzony fakturami, umowami i innymi dokumentami spełniającymi warunki dowodów księgowych.

Koszty, które wskazujemy jako koszty uzyskania przychodów w danym roku, należy odpowiednio przypisać do kategorii przychodów w poz. 31 – 33 zeznania CIT-8.

[srodtytul]Ustalamy wynik[/srodtytul]

Nadwyżka przychodów wykazanych w poz. 30 nad kosztami wskazanymi w poz. 34 stanowi dochód, który należy wykazać w sekcji D zeznania w poz. 38. Jeśli w naszym zeznaniu koszty przewyższają przychody, mamy stratę, którą wykazujemy w poz. 39.

Nie jest to jednak jeszcze podstawa opodatkowania. Aby ją ustalić, musimy w części E zeznania, w poz. 40 – 42 uwzględnić:

- wartości przychodów wolnych od opodatkowania,

- odliczenia od dochodu oraz

- odliczenia z tytułu wydatków inwestycyjnych.

Pamiętajmy, że odliczenia nie mogą przekraczać kwoty dochodu wskazanej w poz. 38, pomniejszonej o przychody wolne od opodatkowania. Kwoty wykazane w tej części zeznania muszą pokrywać się z wartościami wskazanymi w odpowiednich pozycjach załącznika CIT-8/O.

Od tak obliczonej podstawy opodatkowania możemy odliczyć wydatki na nabycie nowej technologii, zgodnie z załącznikiem CIT-8/O.

Niekiedy podstawę opodatkowania musimy powiększyć (lub pomniejszyć stratę). Tak jest, gdy w roku, za który sporządzamy zeznanie podatkowe, podatnik utracił prawo do zwolnień i odliczeń dokonywanych w latach poprzednich.

Po uwzględnieniu powyższych odliczeń lub zwiększeń zaokrągloną do pełnych złotych kwotę podstawy opodatkowania wpisujemy w poz. 51, a stratę w poz. 52.

[srodtytul]Obliczamy podatek[/srodtytul]

Od tak ustalonej podstawy opodatkowania w części F zeznania obliczamy podatek według obowiązującej stawki (19 proc.). Następnie możemy od niego odliczyć pewne kwoty, np. z tytułu podatku u źródła potrąconego przez zagranicznych kontrahentów w ramach realizowanych transakcji, które określamy następnie w poz. 55 a także w załączniku CIT-8/O. Kwotę podatku należnego po odliczeniach wpisujemy w poz. 56 (gdy nie korzystamy z odliczeń, jest ona równa kwocie z poz. 54).

Kolejny krok to wpisanie w sekcjach G i H wartości zaliczek należnych (obliczanych miesięcznie lub kwartalnie), jakie powinny być odprowadzane w 2008 r. Uwaga, te zaliczki to kwoty wynikające z kalkulacji, a nie faktycznie wpłacone w ciągu roku.

Różnicę między kwotą obliczonych w ciągu roku zaliczek a kwotą podatku obliczonego w zeznaniu rocznym wpisujemy w poz. 92 – 93. Wartość faktycznie wpłaconych zaliczek, wpisana w poz. 94, pozwala na określenie kwoty do zapłaty lub nadpłaty z tytułu podatku dochodowego za 2008 r. (poz. 95 – 96).

W sekcji K deklaracji wykazujemy inne zobowiązania podatkowe, przykładowo wynikające z utraty praw do niektórych odliczeń lub zmiany kwalifikacji określonych wydatków.

[srodtytul]Oświadczenia, podpisy, pieczątki[/srodtytul]

Ostatnim etapem sporządzenia deklaracji jest uzupełnienie danych osobowych osoby odpowiedzialnej za jej sporządzenie oraz uzyskanie stosownych pieczątek i podpisów osób, które zgodnie ze statutem są uprawnione do zarządzania jednostką (sekcja L poz. 101 – 104).

[ramka][b]Przykład[/b]

Przychody osiągnięte w 2008 r. przez Klon sp. z o.o. na terenie Polski wyniosły 26 810 439 zł. Poniesione w 2008 r. koszty nie odpowiadają kwocie kosztów uzyskania przychodów. W celu ich ustalenia spółka Klon musi wykluczyć z poniesionych wydatków kwotę niestanowiącą takich kosztów (917 420 zł). Ponadto, w związku z art. 16 ust. 1 pkt 57a) ustawy o CIT, do kwoty kosztów podatkowych roku 2008 spółka może zaliczyć jedynie tę część składki ZUS finansowanej przez nią jako płatnika, która była zapłacona w 2008 r., przez co koszty podatkowe zmniejszyły się o kolejne 8000 zł (różnica między kwotą ZUS ze stycznia 2009 r. a stycznia 2008 r.).

W efekcie tych korekt w poz. 31 zeznania wpisana została kwota 24 36 447 zł.

Nadwyżka przychodów wykazanych w poz. 30 pomniejszonych o koszty wskazane w poz. 34 jest dochodem, który należy wykazać w poz. 38. W spółce Klon dochód wyniósł 2 442 992 zł.

Spółka skorzystała w 2008 r. z możliwości odliczenia od dochodu straty podatkowej oraz dwóch darowizn: dla stowarzyszenia i fundacji. W efekcie podstawa opodatkowania wyniosła 2 363 492 zł.

Zgodnie z obowiązującą w 2008 r. stawką podatku dochodowego (19 proc.) kwota podatku należnego wyniosła 449 063 zł (kwotę podatku zaokrągla się do pełnych złotych).

[i]Anna Młodawska jest konsultantką w Dziale Doradztwa Podatkowego PricewaterhouseCoopers

Marcin Madej jest doradcą podatkowym, starszym konsultantem w tym dziale[/i]

W poz. 59 – 70 spółka wykazuje zaliczki należne za poszczególne miesiące 2008 r. W sumie kwota zaliczek na CIT wyniosła 378 873 zł.

W trakcie roku spółka wpłaciła do urzędu skarbowego zaliczki w wysokości odpowiadającej miesięcznym kalkulacjom. Jednak w porównaniu z zeznaniem rocznym kwota ta była niższa niż wykazany za 2008 r. podatek należny. W związku z tym złożenie deklaracji CIT-8 spowoduje powstanie zobowiązania podatkowego w wysokości 70 190 zł.[/ramka]