Oświadczenie pracownika dla celów obliczania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych
Jest to informacja, którą pracownik składa pracodawcy. Umożliwia ona pomniejszanie odprowadzanych co miesiąc zaliczek na podatek od wynagrodzeń o 1/12 rocznej kwoty zmniejszającej podatek, wynikającej ze skali podatkowej (w 2007 r. jest to 47,71 zł). Formularz ten powinien być złożony pracodawcy przed pierwszą wypłatą wynagrodzenia w danym roku podatkowym. Nie trzeba go jednak powtórnie wypełniać, jeśli stan faktyczny wynikający z druku złożonego w latach poprzednich się nie zmienił.
W formularzu tym pracownik informuje, że:
- nie otrzymuje emerytury lub renty za pośrednictwem płatnika,
- nie osiąga dochodów z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,
- nie osiąga dochodów z działalności gospodarczej lub najmu opodatkowanych na zasadach ogólnych (według skali podatkowej), od których jest obowiązany opłacać zaliczki na podstawie art. 44 ust. 3 ustawy o PIT,
- nie otrzymuje świadczeń pieniężnych od organu zatrudnienia lub od biura terenowego Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
Pracodawca przestaje obniżać zaliczki o 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, jeśli pracownik powiadomił go o zmianach stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia. Pracownik ma obowiązek poinformować o tym pracodawcę przed wypłatą wynagrodzenia za ten miesiąc, w którym zaszła ta zmiana (tak interpretacja Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu z 22 marca 2004 r., PDI/41518/2004).
Z pytań kierowanych do urzędów skarbowych wynika, że wątpliwości związane z PIT-2 mają spółki przejmujące inne spółki. Interpretacja Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 1 grudnia 2006 r. (1472/DPC/415-100/06/PK) potwierdza, że spółka przejmująca powinna uwzględnić PIT-2 złożone przez pracowników przejmowanemu pracodawcy. Podstawą prawną jest art. 93 § 1 pkt 1 ordynacji podatkowej, zgodnie z którym osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się osób prawnych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.
- Podatnik otrzymuje wynagrodzenie z pracy. Od marca 2006 r. dodatkowo osiąga przychód z wynajmowania lokalu. W skali roku podatkowego nie przekroczy on jednak kwoty powodującej obowiązek zapłaty podatku. Czy w takiej sytuacji należy poinformować pracodawcę, aby przy odprowadzaniu zaliczek przestał uwzględniać kwotę wolną od podatku?
Nie.
W myśl art. 32 ust. 3 ustawy o PIT zaliczkę obniża się o kwotę wynoszącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, jeżeli pracownik przed pierwszą wypłatą wynagrodzenia w roku podatkowym złoży zakładowi pracy oświadczenie według ustalonego wzoru, w którym m.in. stwierdzi, że nie osiąga dochodów z najmu, od których jest obowiązany opłacać zaliczki na podstawie art. 44 ust. 3 ustawy o PIT. Pracownik ma obowiązek zawiadomić pracodawcę o zmianach stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia. W opisanej w pytaniu sytuacji taka zmiana jednak nie nastąpi, ponieważ ze względu na niskie dochody z najmu podatnik nie będzie zobowiązany do odprowadzania zaliczki na podatek.
(interpretacja Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty z 11 sierpnia 2006 r., I USB XIV/415/19/06)
- W styczniu pracodawca wypłaca dodatkową premię roczną osobom, z którymi stosunek pracy ustał w poprzednim roku. Czy jeśli były pracownik złożył oświadczenie na druku PIT-2, przy takiej wypłacie należy uwzględnić kwotę zmniejszającą podatek?
Nie.
Z art. 32 ust. 3 wyraźnie wynika, że taki sposób obliczania zaliczek może być stosowany tylko w stosunku do pracowników. Potwierdza to także nagłówek oświadczenia PIT-2. W sytuacji gdy osoba fizyczna nie jest już pracownikiem, a jedynie przysługują jej należności związane z łączącym ją wcześniej z płatnikiem stosunkiem pracy - fakt złożenia przez nią PIT-2 nie uprawnia płatnika do obniżenia zaliczki na podatek o 1/12 rocznej kwoty zmniejszającej podatek.
(interpretacja Urzędu Skarbowego w Suwałkach z 2 grudnia 2005 r., U.S.XIII-415/33/ 167-II/05)
Oświadczenie dla celów obliczania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych
Jest to informacja składana przez osoby otrzymujące:
- rentę lub emeryturę z zagranicy,
- stypendium,
- należność za pracę w okresie tymczasowego aresztowania lub odbywania kary pozbawienia wolności,
- świadczenia integracyjne.
Podobnie jak w wypadku PIT-2 umożliwia ona płatnikowi obniżanie zaliczek na podatek dochodowy o 1/12 rocznej kwoty zmniejszającej podatek wynikającej ze skali podatkowej. Płatnikami, do których może być kierowane to oświadczenie, są:
- osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, które wypłacają emerytury i renty z zagranicy,
- jednostki organizacyjne uczelni, placówki naukowe, zakłady pracy oraz inne jednostki organizacyjne wypłacające stypendia,
- areszty śledcze oraz zakłady karne,
- centra integracji społecznej wypłacające świadczenia na podstawie ustawy z 13 czerwca 2003 r. o zatrudnieniu socjalnym.
Osoba składająca PIT-2A oświadcza, że nie osiąga innych dochodów poza wymienionymi w art. 30 - 30c oraz 30e ustawy o PIT (czyli opodatkowanymi podatkiem zryczałtowanym, np. dywidendami, dochodami ze zbycia akcji czy ze sprzedaży nieruchomości).
PIT-2A składamy płatnikowi przed pierwszą wypłatą należności w roku podatkowym lub przed upływem miesiąca, w którym zaczęliśmy uzyskiwać dochody
.
Oświadczenie osoby otrzymującej stypendium, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
Jest to informacja składana przez uczniów i studentów otrzymujących stypendium zwolnione od podatku na mocy art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o PIT (zwolnieniem objęta jest kwota do 380 zł miesięcznie). Chodzi o stypendia, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępniane do publicznej wiadomości za pomocą Internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych.
Ulga ta jest stosowana, jeśli podatnik złoży wypełniony formularz PIT-2C wypłacającemu stypendium przed pierwszą wypłatą świadczenia. Musi w nim oświadczyć, że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 29 - 30b i 30e ustawy o PIT (opodatkowanych w sposób zryczałtowany, np. z giełdy czy ze sprzedaży nieruchomości). Jeśli uczeń jest niepełnoletni, oświadczenie składają jego opiekunowie prawni, czyli najczęściej rodzice.
PIT-2C należy złożyć płatnikowi przed pierwszą wypłatą świadczenia w roku podatkowym
.
- Urząd gminy wypłaca stypendia dla uczniów i studentów za osiągnięcia sportowe. Tryb ich przyznawania określa uchwała rady gminy. Jedno ze stypendiów w wysokości 100 zł zostało przyznane uczniowi, który otrzymuje już takie samo świadczenie od innej jednostki samorządu terytorialnego (wynosi ono także 100 zł miesięcznie). Czy trzeba potrącać zaliczkę na podatek, jeśli uczeń złożył oświadczenie PIT-2C?
Nie.
Uczeń otrzymujący stypendium przyznane przez dwie gminy w kwocie łącznej niższej niż 380 zł miesięcznie korzysta ze zwolnienia. Oba urzędy, które wypłacają stypendia, są zobowiązane do wystawienia do końca lutego roku następnego informacji o wypłaconych stypendiach PIT-8S. Powinno z niej wynikać, że uczeń otrzymał w poprzednim roku stypendium z dwóch różnych źródeł w wysokości nieprzekraczającej 380 zł miesięcznie.
(interpretacja Urzędu Skarbowego w Zakopanem z 9 marca 2007 r., PD/415-5/07)
- Fundacja utworzyła fundusz stypendialny spełniający warunki z art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o PIT. Stypendyści oświadczyli, że nie uzyskują innych dochodów (na PIT- 2C). Zarząd fundacji zatwierdził półroczne stypendia, przy czym najwyższa kwota przyznanego stypendium nie przekracza 230 zł miesięcznie. Stypendia za wrzesień i październik 2006 r. zostały wypłacone w październiku (łącznie w kwocie 460 zł). Także wypłata za grudzień i styczeń nastąpiła w grudniu.
Łączna kwota najwyższego stypendium wypłacanego w 2006 r. nie przekroczyła 1750 zł. Czy wypłacając stypendium jednorazowo za dwa miesiące (gdy łączna kwota wypłaty nie przekracza 460 zł), fundacja powinna opodatkować nadwyżkę ponad 380 zł (czyli 80 zł)?
Nie
. Skumulowanie wypłaty stypendiów nie ma znaczenia. Miesięczna kwota przyznanego stypendium nie przekracza bowiem 380 zł. Płatnik nie powinien więc pobierać zaliczek, jeśli spełnione są warunki umożliwiające zwolnienie stypendium od podatku, a podatnik złożył płatnikowi oświadczenie PIT-2C. Potwierdza to konstrukcja deklaracji PIT-8S - płatnik stypendiów podaje w nim miesiąc, za który wypłaca stypendium, a nie miesiąc, w którym dokonał wypłaty.
(interpretacja Urzędu Skarbowego w Nowym Targu z 9 stycznia 2007 r., PDN/415-6/Int-97/2006)
Oświadczenie osoby otrzymującej zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego dla celów obliczania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych
Jest to informacja składana przez osobę otrzymującą zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego. Może ona w niej oświadczyć, że:
- nie otrzymuje emerytury lub renty za pośrednictwem płatnika,
- nie osiąga innych dochodów poza dochodami uzyskiwanymi w zakładzie pracy, w którym ubezpieczenie z tytułu zatrudnienia jest podstawą powstania prawa do zasiłku,
- zakład pracy oblicza zaliczki od jej dochodów, uwzględniając 1/12 rocznej kwoty obniżającej podatek,
- nie otrzymuje świadczeń pieniężnych od organu zatrudnienia lub od biura terenowego Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
Dzięki temu zaliczka od zasiłku będzie obniżona o 1/12 rocznej kwoty zmniejszającej podatek. Oświadczenie PIT-3 można złożyć, tylko jeśli wypłata zasiłków dotyczy okresu pełnego miesiąca kalendarzowego i związana jest z pozostawaniem w stosunku służbowym, w stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy. Formularz należy przekazać organowi rentowemu wraz z dokumentacją uzasadniającą wypłatę zasiłków, przed pierwszą wypłatą.
Oświadczenie dla celów obliczenia podatku dochodowego od dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym
Jest to wniosek o sporządzenie rocznego rozliczenia podatku. Składają go swoim płatnikom osoby, które nie chcą samodzielnie rozliczać się z podatku dochodowego. Najczęściej są to pracownicy. Możliwość taką mają jednak także inni podatnicy:
- osoby otrzymujące emeryturę lub rentę z zagranicy za pośrednictwem płatnika,
- osoby otrzymujące świadczenia integracyjne,
- osoby otrzymujące stypendium,
- członkowie rolniczych spółdzielni produkcyjnych oraz innych spółdzielni zajmujących się produkcją rolną,
- tymczasowo aresztowani lub skazani.
Formularz ten należy złożyć do 10 lutego następnego roku podatkowego
. Z możliwości tej może skorzystać tylko osoba, która:
- poza dochodami uzyskanymi od płatnika nie uzyskała innych dochodów, z wyjątkiem dochodów określonych wart. 30 - 30c oraz art. 30e (czyli dochodów opodatkowanych w sposób zryczałtowany),
- nie korzysta z możliwości opodatkowania dochodów wspólnie z małżonkiem lub dzieckiem,
- nie ma obowiązku doliczenia kwot uprzednio odliczonych, z wyjątkiem doliczanego do podatku, obliczonego według skali podatkowej i otrzymanego za pośrednictwem płatnika, zwrotu uprzednio zapłaconej i odliczonej składki na ubezpieczenie zdrowotne,
- nie korzysta z ulg i odliczeń, z wyjątkiem:
-składek na ubezpieczenia społeczne,
-dokonanych w roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu,
-składek na ubezpieczenia zdrowotne,
- obowiązującej od początku tego roku ulgi na dzieci, w ramach której jeden rodzic może odliczyć maksymalnie 120 zł za dziecko (art. 27f ustawy o PIT).
Skorzystanie z ulgi na dzieci wymaga złożenia do 10 stycznia oświadczenia, że podatnikowi ona przysługuje, oraz wskazania liczby dzieci, na które przysługuje odliczenie i jego kwoty.
Deklaracja roczna o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy
Jest to formularz, który zastąpił składane przez pracodawców do końca ubiegłego roku miesięczne deklaracje PIT-4. Druk PIT-4R jest składany do końca stycznia kolejnego roku podatkowego. Chyba że płatnik wcześniej kończy działalność - wtedy powinien przesłać ten formularz wcześniej (przed zakończeniem działalności). Formularz ten jest przesyłany do urzędu skarbowego właściwego ze względu na miejsce zamieszkania lub siedzibę płatnika.
Płatnik przekazuje w nim dane o liczbie podatników, od których pobierał zaliczki w poszczególnych miesiącach. Informuje też, ile powinny one wynosić. Dane te są podzielone według różnych rodzajów dochodów.
Podstawowa kategoria to zaliczki pobierane od wynagrodzenia za pracę. Poza nimi w deklaracji trzeba wykazać m.in.
- dodatkowo pobrany podatek wynikający z rozliczenia za rok ubiegły,
- pobrany podatek przekazany na PFRON oraz zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych.
Odrębnie wykazywane są zaliczki od następujących przychodów:
- z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych,
- z działalności polskich arbitrów uczestniczących w procesach arbitrażowych z partnerami zagranicznymi,
- otrzymywanych przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek,
- osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym, oraz płatników i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej,
- otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych,
- uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej,
- z praw majątkowych, np. z praw autorskich i praw pokrewnych,
- z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy-zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
- osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
- właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla celów związanych z tą nieruchomością (z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej).
Płatnik, który korzysta z prawa do pobierania wynagrodzenia z tytułu terminowego wpłacania podatku dochodowego, musi je także wykazać w podziale na poszczególne miesiące.
Deklaracja PIT-4R ma ogromne praktyczne znaczenie dla ściągalności zaliczek na podatek dochodowy pobieranych przez płatników. Na jej podstawie wystawiany jest tytuł wykonawczy, będący podstawą egzekucji.
- Spółka z o.o. przyjęła rok podatkowy, który nie pokrywa się z kalendarzowym. Czy ma to znaczenie dla obowiązku składania deklaracji PIT-4? Czy spółka musi składać te deklaracje do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2006 r.?
Nie.
Obowiązek składania przez płatników miesięcznych deklaracji od wynagrodzeń (PIT-4) wynikał z art. 38 ust. 1 ustawy o PIT. Przepis ten został zmieniony przez art. 1 pkt 43 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (DzU nr 217, poz. 1588). Obecnie art. 38 ust. 1 ustawy o PIT mówi, że płatnicy przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym je pobrali, na rachunek urzędu skarbowego właściwego według siedziby płatnika. Obowiązek składania deklaracji reguluje natomiast art. 38 ust. 1a ustawy o PIT, zgodnie z którym do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy powinni przesłać do urzędu skarbowego właściwego według ich siedziby roczną deklarację PIT-4R.
(interpretacja Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 12 czerwca 2007 r., 1472/DPC/ 415-55/07/PK)
Deklaracja roczna o zryczałtowanym podatku dochodowym
Jest to nowy roczny formularz, który z początkiem tego roku zastąpił miesięczną deklarację PIT-8A. Podobnie jak w wypadku PIT-4R płatnicy składają ten druk do końca stycznia kolejnego roku podatkowego. Chyba że chcą zakończyć działalność w trakcie roku -wówczas muszą przesłać ten formularz wcześniej.
Są na nim wykazywane kwoty pobranego zryczałtowanego podatku dochodowego od:
- wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych oraz nagrody związane ze sprzedażą premiową (art. 30 ust. 1 ustawy o PIT),
- świadczeń otrzymanych przez emerytów i rencistów będących byłymi pracownikami (art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT),
- świadczeń otrzymanych przez funkcjonariuszy służb mundurowych oraz żołnierzy (art. 30 ust. 1 pkt 4a ustawy o PIT),
- jednorazowych odszkodowań za skrócenie okresu wypowiedzenia wypłacanych żołnierzom zwalnianym z zawodowej służby wojskowej (art.30 ust.1 pkt13 ustawy o PIT),
- należności wypłacanych osobom zagranicznym wymienionym w art. 29 ustawy o PIT (np. odsetki, dochody z praw autorskich lub z praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych czy znaków towarowych i wzorów zdobniczych),
- odsetek od pożyczek (z wyjątkiem sytuacji, gdy udzielanie pożyczek jest przedmiotem działalności gospodarczej) oraz odsetek i dyskonta od papierów wartościowych (art. 30 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o PIT),
- odsetek lub innych przychodów od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika bądź winnych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania (art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT),
- dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT),
- dochodów z tytułu udziału w funduszach kapitałowych (art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy o PIT),
- kwot wypłacanych po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego (art. 30a ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT),
- dochodów członka pracowniczych programów emerytalnych z tytułu przeniesienia akcji (art. 30a ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT),
- przychodów z tytułu zbycia prawa poboru akcji (art.30a ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT),
- innych należności opodatkowanych w formie ryczałtu.
Kwoty te należy wykazać w podziale na poszczególne miesiące. W formularzu należy także wykazać przysługujące na podstawie art. 28 ordynacji podatkowej wynagrodzenie płatnika z tytułu terminowego wpłacania zryczałtowanego podatku.
- Spółka jest dystrybutorem soczewek kontaktowych. Jej odbiorcami są salony optyczne. Spółka organizuje dla nich akcje promocyjne. Polegają one na wynagradzaniu salonów, które zakupią od spółki i sprzedadzą klientom detalicznym największą liczbę soczewek wskazanych w regulaminie promocji. Świadczenia przekazywane są przez przedstawiciela handlowego bezpośrednio pracownikom salonów nabywających towary spółki. Czy na spółce ciążą w związku z tym obowiązki płatnika bądź jest ona zobowiązana do wystawiania formularza PIT-8C?
Przekazując świadczenia osobom fizycznym prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą (samodzielnie lub w ramach spółek cywilnych) i osobom prawnym (salonom), spółka nie ma obowiązku pobierania podatku ani sporządzania informacji PIT-8C.
Gdy jednak świadczenia są adresowane do osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (pracowników salonów), na spółce ciąży obowiązek:
- obliczenia, pobrania i wpłacenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych, a także sporządzenia i przesłania deklaracji PIT-8AR - jeśli akcja promocyjna spełnia kryteria konkursu,
- sporządzenia i przesłania informacji według wzoru PIT-8C - w pozostałych przypadkach. (interpretacja Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 25 maja 2007 r., 1472/DPC/41533/07/PK)
- Czy podział pomiędzy wspólników (wypłaty pieniężne) majątku spółki z o.o. pozostałego po zaspokojeniu jej wierzycieli jest opodatkowany PIT? Czy podatek trzeba odprowadzić od nadwyżki wartości majątku uzyskanego przez udziałowców w związku z likwidacją spółki nad wartością nominalną udziałów?
W myśl art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy o PIT dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest m.in. wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej. W razie likwidacji spółki z o.o. zryczałtowanemu podatkowi podlega nadwyżka pomiędzy wartością majątku uzyskanego przez udziałowców a wydatkami na ich nabycie poniesionymi przez udziałowców w likwidowanej spółce. Art. 30a ust. 1 pkt 4 i ust. 6 mówi, że od takiego dochodu pobiera się 19-proc. podatek.
Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy płatnicy są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy albo wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 30a ust. 1. Przekazują oni pobrane kwoty do 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrali zaliczki na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania lub siedziby płatnika.
Do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy ci muszą przesłać do urzędu skarbowego deklaracje PIT-8AR. Jeśli planują wcześniejsze zakończenie działalności, to powinni tę deklarację przekazać wcześniej. (interpretacja Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu z 27 kwietnia 2007 r., 1425/034/415/4/2007)
Informacja o dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy
Płatnik musi przesłać ten formularz podatnikowi oraz urzędowi właściwemu ze względu na miejsce jego zamieszkania do końca lutego kolejnego roku podatkowego
. Jest to deklaracja, którą po zakończeniu roku podatkowego otrzymuje każdy pracownik. Jednak nie tylko. Wypełniają go też zleceniodawcy. Deklarację tę przekazują także:
- rolnicze spółdzielnie produkcyjne lub inne spółdzielnie zajmujące się produkcją rolną wypłacające należności z tytułu członkostwa w tych podmiotach lub zasiłki z ubezpieczenia społecznego,
- podmioty wypłacające renty zagraniczne,
- podmioty wypłacające świadczenia z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych,
- organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej wypłacające wynagrodzenie za zlecenie wykonania określonych czynności (w szczególności chodzi o biegłych w postępowaniach sądowych, dochodzeniowych i administracyjnych),
- organy władzy wypłacające wynagrodzenie z tytułu udziału w komisjach przez nie powoływanych,
- podmioty wypłacające wynagrodzenie dla polskich arbitrów uczestniczących w procesach arbitrażowych z partnerami zagranicznymi,
- płatnicy wypłacający przychody związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich (powoduje to konieczność dołączenia informacji PIT-R),
- osoby prawne wypłacające wynagrodzenie za udział w ich organach stanowiących,
- przedsiębiorstwa wypłacające wynagrodzenia wynikające z kontraktów menedżerskich,
- podmioty wypłacające przychody związane z prawami autorskimi,
- osoby, które zawarły umowę aktywizacyjną.
W formularzu tym płatnik powinien wykazać także inne opodatkowane na zasadach ogólnych dochody, od których ma obowiązek pobrać zaliczkę na podatek.
Ponadto w deklaracji tej trzeba podać informacje o wysokości pobranych składek na ubezpieczenia społeczne i na ubezpieczenie zdrowotne, które mogą być odliczone od podatku.
- Czy od wypłacanych zleceniobiorcom zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego spółka powinna pobierać zaliczkę na PIT i wykazywać je w informacji PIT-11?
Nie.
Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się m.in. zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego. Przepisy ustawy o PIT nie nakazują wypłacającemu takie zasiłki pobierania zaliczek na podatek dochodowy, z jednym wyjątkiem. Wynika on z art. 31 tej ustawy i dotyczy tylko zakładów pracy. Spółka nie jest zakładem pracy dla osób otrzymujących zasiłki, ponieważ łączą ją z nimi umowy-zlecenia. Zasiłki należy wykazać na formularzu PIT-8C.
(interpretacja Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 5 czerwca 2007 r., 1472/ DPC/415-48/07/PK)
- Czy deklarację PIT-11 można przekazać pracownikowi, który wyrazi na to zgodę, drogą elektroniczną?
Nie.
Na informacjach przekazywanych pracownikowi powinien znajdować się własnoręczny podpis płatnika lub osoby wyznaczonej przez płatnika z oryginalną pieczątką. Jednocześnie ze złożeniem podpisu płatnik lub osoba przez niego wyznaczona oświadcza, że znane są jej przepisy kodeksu karnego skarbowego o odpowiedzialności za podanie danych niezgodnych z rzeczywistością. Dokument przesłany wyłącznie elektronicznie nie zawiera tych elementów, nie może więc być podstawą sporządzenia zeznania podatkowego przez pracownika. Ustawodawca nie określił, w jakiej formie należy przekazać pracownikowi informacje PIT-11. Jednak zdaniem urzędu powinno odbyć się to w sposób niebudzący wątpliwości, że pracownik daną informację otrzymał, np. za pokwitowaniem odbioru lub listem poleconym.
(interpretacja Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Skarbowego z 4 maja 2007 r., US.PD/415-4/AB/07)
Informacja o wypłaconych podatnikowi kwotach z tytułu pełnienia obowiązków społecznych i obywatelskich
Informację tę wypełniają płatnicy wypłacający świadczenia związane z:
- pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek (art. 13 ust. 1 pkt 5 ustawy o PIT),
- zleconymi, na podstawie właściwych przepisów, określonymi czynnościami, w szczególności chodzi o przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym (art. 13 ust. 1 pkt 6),
- udziałem w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej (art. 13 ust. 1 pkt 6),
- funkcją płatnika lub inkasenta należności publiczno-prawnych (art. 13 ust. 1 pkt 6).
Formularz ten jest niezbędny do ustalenia wysokości przychodów zwolnionych od podatku na mocy art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b i pkt 17. Pierwszy z tych przepisów mówi o dietach i innych należnościach za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem. Drugi zwalnia z PIT diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich -do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 2280 zł.
Informacja PIT-R jest uzupełnieniem deklaracji PIT-11. Przesyła się ją w tym samym terminie
. Gdy płatnik wypłaca jedynie należności z tytułu pełnienia obowiązków społecznych i obywatelskich oraz nie przekraczają one kwot wolnych od podatku, nie musi sporządzać PIT-11.
Roczne obliczenie podatku przez organ rentowy/informacja o dochodach uzyskanych od organu rentowego
Deklarację tę sporządza organ rentowy. Wykazywane są w niej dochody z:
- emerytur i rent,
- rent strukturalnych,
- rent socjalnych,
- świadczeń przedemerytalnych i zasiłków przedemerytalnych.
Formularz ten jest przekazywany podatnikowi oraz właściwemu ze względu miejsce jego zamieszkania urzędowi skarbowemu po zakończeniu roku podatkowego - do końca lutego
.
Zasadą jest, że organ rentowy sporządza deklarację PIT-40A, która jest jednocześnie rocznym rozliczeniem podatku. Osoba, która ją otrzymała, może na tej podstawie samodzielnie wypełnić zeznanie podatkowe (np. gdy chce skorzystać z ulg i odliczeń), ale nie ma takiego obowiązku. Zakład Ubezpieczeń Społecznych wystawia PIT-11A tylko w dwóch przypadkach. Po pierwsze, gdy podatnik złoży wniosek, aby jego zaliczki obliczać według preferencyjnych zasad przewidzianych dla małżonków lub osób samotnie wychowujących dziecko (chyba że podatnik przed końcem roku złoży kolejne oświadczenie, że rezygnuje z takiej formy rozliczenia podatku). Po drugie, gdy ustał obowiązek poboru zaliczek. Osoba, która otrzymała PIT-11A, musi na jego podstawie wypełnić zeznanie podatkowe PIT-36 lub PIT-37.
Informacja o wysokości wypłaconego stypendium
Deklarację te wypełnia płatnik stypendiów, które są zwolnione od podatku po złożeniu przez ucznia informacji PIT-2C. Musi ją przekazać podatnikowi oraz jego urzędowi skarbowemu do końca lutego następnego roku podatkowego.
Informacja ta może dotyczyć także osoby, która nie ma jeszcze nadanego numeru NIP. Wtedy konieczne jest podanie imion jej rodziców.
W formularzu tym płatnicy muszą wykazać zarówno pełne wypłacone kwoty w każdym miesiącu, jak i ich część przekraczającą limit zwolnienia, a więc podlegającą opodatkowaniu.
Deklaracji PIT-8S nie trzeba sporządzać, jeśli uczeń lub student do 10 stycznia następnego roku podatkowego złoży wypłacającemu stypendium formularz PIT-12, czyli wniosek o sporządzenie rocznego rozliczenia.
Informacja o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych
Cechą charakterystyczną tej deklaracji jest to, że wystawiana jest tylko wtedy, gdy dokonujący wypłaty lub innego świadczenia nie ma obowiązku pobrania zaliczki na podatek dochodowy.
Deklaracja ta do końca lutego następnego roku podatkowego powinna być przesłana podatnikowi oraz jego urzędowi skarbowemu
.
W formularzu tym wykazywane są dwa rodzaje dochodów. Przede wszystkim przeznaczony jest on doinformowania o dochodach z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT. Są to m.in. zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny.
Ponadto formularz ten wypełniają podmioty informujące o dochodach uzyskanych z:
- odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych,
- realizacji praw wynikających z papierów wartościowych,
- odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
Chodzi przede wszystkim o biura maklerskie, które w ten sposób przysyłają dane umożliwiające rozliczenie PIT-38 przez ich klientów.
W informacji PIT-8C nie należy wykazywać przychodów zwolnionych od podatku dochodowego oraz dochodów, od których na podstawie ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
- Czy umorzone najemcom lokali mieszkalnych wierzytelności pieniężne są przychodem podlegającym opodatkowaniu? Czy trzeba je wykazywać w PIT-8C?
Z takim pytaniem wystąpił zakład gospodarki mieszkaniowej, który jest zakładem budżetowym. Jego zadaniem jest zarządzanie zasobami lokalowymi miasta. Trudna sytuacja materialna niektórych rodzin powoduje, że nie mogą one regulować należności wynikających z zawartych umów najmu. Dlatego Rada Miejska w Łodzi podjęła uchwałę pozwalającą na ich umorzenie np. wtedy, gdy egzekucja spowodowałaby, że dłużnik lub osoby pozostające na jego utrzymaniu byliby pozbawieni niezbędnych środków utrzymania. Niektórym najemcom udzielane są także bonifikaty w czynszu najmu. Izba skarbowa stwierdziła, że umorzone zaległości czynszowe są przychodem z innych źródeł, a ZGM ma obowiązek wystawić PIT-8C. W zeznaniu rocznym osoba, której czynsz umorzono, powinna więc doliczyć do swojego dochodu świadczenie odpowiadające kwocie umorzonych zaległości. (interpretacja Izby Skarbowej w Łodzi z 13 czerwca 2007 r., PBI-3/4117/IN-25/US/2007/AA)
- Spółka prowadzi działalność gospodarczą na terenie Polski - świadczy usługi budowlane. Finansuje ją m.in. z pożyczek od osób fizycznych. Są one zwracane pożyczkodawcom wraz z odsetkami umownymi, od których spółka jako płatnik nalicza i pobiera, na podstawie 30a ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, zryczałtowany podatek dochodowy obliczany według 19-proc. stawki. Czy spółka jest zobowiązana do sporządzania informacji PIT-8C?
Nie.
Bo mamy tu do czynienia z przychodem z kapitałów pieniężnych. Gdy udzielanie pożyczek nie jest przedmiotem działalności gospodarczej, to od dochodów (przychodów) uzyskanych z odsetek od pożyczek pobiera się 19-proc. zryczałtowany podatek. Tego rodzaju dochodów (przychodów) nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej. Żaden przepis ustawy o PIT nie nakłada na osoby wypłacające odsetki od pożyczek obowiązków sporządzania i składania z tego tytułu PIT-8C.
(interpretacja Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku z 21 maja 2007 r., RO-XV/415/ PDOF-152/ 158/ PL/ 07)
- Zgodnie z uchwałą wspólnoty mieszkaniowej członkowie jej zarządu otrzymują diety w wysokości 240 zł miesięcznie z tytułu pełnienia społecznie (bez wynagrodzenia) obowiązków wynikających z ustawy o własności lokali. Czy są one zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o PIT? Czy na koniec roku wspólnota musi wystawić dla członków zarządu PIT-8C?
Świadczenia te są opodatkowane i powinny być wykazane w deklaracji PIT-8C. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o PIT zwolnione od podatku dochodowego są diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich (miesięczny limit tego zwolnienia wynosi 2280 zł). Przepis ten odnosi się jednak wyłącznie do realizacji zadań publicznych, a nie do czynności związanych z prowadzeniem spraw czy zarządzaniem jednostką organizacyjną, która nie działa dla dobra ogółu społeczeństwa.
Członkowie zarządu wspólnoty mieszkaniowej pełnią więc swoje funkcje "społecznie" tylko w takim rozumieniu, że nie prowadzą jej spraw w ramach umowy o pracę bądź umowy-zlecenia. Dlatego zwracane im w formie ryczałtu kwoty na pokrycie bieżących kosztów (np. za telefony, przejazdy) nie są zwolnione z PIT.
Z przepisów ustawy o własności lokali nie wynika, by zarząd wspólnoty mógł otrzymywać diety lub zwrot kosztów. Przewidziana została natomiast możliwość przyznania zarządowi wynagrodzenia. Kwoty wypłacone członkom zarządu, niezależnie od użytej nazwy i sposobu ich obliczenia, są więc wynagrodzeniem przewidzianym w przepisach ustawy o własności lokali i podlegają PIT jako przychód z innych źródeł. Dlatego wspólnota mieszkaniowa zobligowana jest do sporządzenia informacji PIT-8C i przekazania jej podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, nie ma natomiast obowiązku poboru zaliczek na podatek w trakcie roku. (interpretacja Izby Skarbowej w Łodzi z 11 maja 2007 r., PBI-3/4117/IN-23/US/2007/AA)
Deklaracja do wymiaru zaliczek podatku dochodowego od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej
Jest to formularz składany przez podatników osiągających przychody z działów specjalnych produkcji rolnej. Należy go złożyć do 30 listopada roku poprzedzającego rok podatkowy. W razie rozpoczęcia tego rodzaju działalności wciągu roku deklarację tę należy złożyć w terminie siedmiu dni od dnia rozpoczęcia działalności. Trzeba w niej wykazać rodzaje zamierzonej produkcji i jej rozmiar. Na tej podstawie obliczana jest zaliczka na podatek dochodowy.
- Podatnik prowadzi działy specjalne produkcji rolnej opodatkowane na podstawie księgi przychodów i rozchodów. Zamierza złożyć oświadczenie (druk PIT-6, poz. E), że nie przewiduje osiągnięcia dochodu lub przewiduje poniesienia straty w następnym roku podatkowym. Czy w takiej sytuacji urząd skarbowy ustala zaliczki na podatek dochodowy?
Nie.
Ustawa o PIT umożliwia podatnikom prowadzącym działy specjalne produkcji rolnej opodatkowanie uzyskiwanych dochodów w dwojaki sposób: przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu lub na podstawie prowadzonej przez nich podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
Podatnik, który wybiera tę drugą formę, musi zawiadomić urząd skarbowy o zamiarze założenia księgi oraz do 30 listopada roku poprzedzającego rok podatkowy złożyć deklarację PIT-6 o rodzajach i rozmiarach zamierzonej produkcji (hodowli) w roku następnym. Musi też wskazać wysokość przewidywanego dochodu w roku, którego deklaracja dotyczy. Na podstawie tych danych organ podatkowy ustala wówczas wysokość miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy.
Podatnik ma więc możliwość powiadomienia, że w danym roku przewiduje poniesienie straty. Wówczas nie zostanie ustalona wysokość zaliczek na PIT z tytułu prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej - nie będzie bowiem podstawy do ich naliczenia.
Wysokość osiągniętego w roku podatkowym dochodu (straty) z działów specjalnych produkcji rolnej, ustalonego na podstawie księgi przychodów i rozchodów, podatnik musi wykazać i doliczyć do dochodów z innych źródeł w rocznym zeznaniu podatkowym. (interpretacja Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu z 31 stycznia 2006 r., PF-2-415/304/05)
Informacja o osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych objętych zryczałtowanym podatkiem dochodowym
Jest to formularz, który składają osoby sprzedające nieruchomość kupioną przed 1 stycznia 2007 r. Według z art. 7 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (DzU nr 217, poz. 1588) taka sprzedaż jest opodatkowana zgodnie z przepisami obowiązującymi w 2006 r. Oznacza to, że co do zasady muszą odprowadzić 10-proc. podatek obliczany od osiągniętego przychodu. Nie trzeba go płacić, jeśli od końca roku, w którym kupiona była nieruchomość, minęło pięć lat. Inny sposób uniknięcia podatku to przeznaczenie uzyskanych pieniędzy na inną inwestycję mieszkaniową, np. zakup mieszkania lub domu albo remont własnego budynku lub lokalu mieszkalnego. Osoba, która chciałaby skorzystać z tego zwolnienia, musi, oprócz formularza PIT-23, złożyć oświadczenie o odpowiednim przeznaczeniu części lub całości kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości. Zarówno na złożenie tego oświadczenia, jak i na przesłanie PIT-23 podatnik ma 14 dni liczonych od momentu zawarcia umowy przenoszącej własność nieruchomości lub praw majątkowych (np. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu).
Należy pamiętać, że deklaracja PIT-23 składana jest do urzędu skarbowego właściwego ze względu na miejsce zamieszkania podatnika (adres sprzedawanej nieruchomości nie ma znaczenia).
- Czy niezłożenie oświadczenia PIT-23 terminie 14 dni od dnia sprzedaży nieruchomości wyklucza możliwość zwolnienia z PIT także wtedy, gdy przychód zostanie wydatkowany na cele i w terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o PIT?
Nie.
Co prawda termin na złożenie oświadczenia ma charakter materialny i nie jest możliwe jego przywrócenie. Jednak gdy podatnik nie złoży oświadczenia w terminie i nie uiści należnego podatku, a udokumentuje, że w ciągu dwóch lat od dnia sprzedaży wydatkował uzyskany przychód na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.a lub lit.e ustawy o PIT (w brzmieniu obowiązującym w 2006 r.), to należy przyjąć, że spełnił warunki zwolnienia. Warunkiem zastosowania ulgi jest bowiem przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży w określonym terminie i na ściśle określone cele mieszkaniowe, a nie sam fakt złożenia oświadczenia PIT-23.
Niemniej niezapłacenie po sprzedaży nieruchomości należnego podatku dochodowego a także niezłożenie stosownego oświadczenia o zamiarze wydatkowania uzyskanego przychodu na cele mieszkaniowe jest przesłanką do wszczęcia postępowania w sprawie określenia wysokości podatku. Jeżeli zakończy się ono decyzją, a następnie w terminie późniejszym (w ciągu dwóch lat od dnia sprzedaży) uzyskany przychód zostanie przeznaczony (w całości lub w części) na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.a lub lit.e ustawy o PIT, to podatnik będzie mógł wystąpić z wnioskiem o wznowienie tego postępowania na mocy art. 240 § 1 pkt 5 i art. 245 § 1 ordynacji podatkowej. (interpretacja Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna z 4 czerwca 2007 r., I-415-21/03/07)
