PIT: przychód z częściowego zwrotu wkładu do spółki osobowej można obniżyć o koszty

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku uwzględnił skargę podatnika, który nie zgadzał się z fiskusem w sprawie podatkowych skutków wycofania wkładu ze spółki osobowej. Sąd wyjaśnił, że  powstanie przychodu podatkowego w związku z częściowym zwrotem wkładu do spółki osobowej, daje podatnikowi możliwość obniżenia go o koszty jego uzyskania zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT (sygn. akt I SA/Bk 397/12).

Zwrot pieniędzy

Kanwa rozstrzygnięcia był wniosek o interpretację. Wnioskodawca wyjaśnił, że jest osobą fizyczną. wspólnikiem spółek komandytowych, które prowadzą działalność gospodarczą. Pierwsza z nich posiadała wkłady wspólników oraz niepodzielony zysk z lat ubiegłych (zysk był już opodatkowany podatkiem dochodowym). Przedsiębiorca wyjaśnił, że wkłady wspólników w większości miały postać przysługujących im wierzytelności. Z interpretacji wynikało, że wspólnicy planują m.in. podjęcie uchwały o częściowym zwrocie wkładów w pieniądzu i ewentualnej wypłacie zysku z lat ubiegłych na rzecz wspólników. Podatnik zapytał czy co będzie kosztem uzyskania przychodów dla wspólników w przypadku podjęcia przez nich uchwały o częściowym zwrocie w pieniądzu wkładów do spółki osobowej. Konkretnie czy kosztem dla niego jako wspólnika spółki osobowej będą wydatki na objęcie prawa do udziałów w spółce w wysokości nominalnej kwoty wniesionych wkładów?

Bez preferencji

Fiskus uznał, że nie. Zauważył, że wniesienie przez podatnika wkładu do spółki osobowej nie powoduje powstania przychodu podatkowego po jego stronie. Wobec tego podatnik uzyskuje z jednej strony prawo do udziału w zysku spółki osobowej, ale na moment wniesienia wkładu nie ma możliwości uznania za koszt uzyskania przychodów wydatków faktycznie poniesionych przez niego na objęcie tych udziałów. W jego ocenie wnioskodawca nie ma prawa do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w ramach wypłaty środków związanych ze zmniejszeniem udziału kapitałowego.

Prawa nie można odraczać

Tego stanowiska nie podzielił jednak Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku, który uwzględnił skargę podatnika. Zdaniem WSA w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2011 r., żaden przepis ustawy o PIT nie wyłącza z kategorii przychodów, ani nie zwalnia z opodatkowania przysporzenia majątkowego w postaci wypłaty środków pieniężnych na rzecz wspólnika spółki osobowej z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego w tej spółce. Za błędne sąd uznał też stanowisko fiskusa w zakresie kosztów. Podkreślił, że w sprawie powstanie przychodu podatkowego nie wiąże się z "wyjściem" podatnika ze spółki osobowej. Chodzi tylko o częściowy zwrot wkładów wspólników do spółki osobowej bez jednoczesnej jej likwidacji bądź wystąpienia wspólnika. A skoro częściowy zwrot wkładu do spółki osobowej skutkuje u podatnika powstaniem przychodu innego, niż przychód związany z "wyjściem" ze spółki, to nie można w takim przypadku twierdzić, że możliwość uwzględnienia kosztów uzyskania tego przychodu podlega "odroczeniu" do momentu "wyjścia" ze spółki.