Jak widać, nowe zasady zostały oparte na starej regule dotyczącej dostawy, która odbyła się w ostatnim miesiącu kwartału, z tą różnicą, że termin wykazania dostawy ze stawką właściwą dla dostawy krajowej został wydłużony z jednego do dwóch miesięcy. Są one nieco mniej korzystne w sytuacji, gdy dostawa nastąpi w pierwszym lub drugim miesiącu kwartału, bo obecnie podatnicy będą musieli korygować dwa okresy, a nie, jak uprzednio, jeden.
[ramka][b]Co mówią sądy o udokumentowaniu WDT[/b]
Oto korzystne dla podatników wyroki sądów administracyjnych, dotyczące udokumentowania prawa do objęcia WDT zerową stawką VAT.
- „Jeżeli zatem fakt dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej jest bezsporny, zasada neutralności podatkowej wymaga, by zwolnienie od podatku VAT zostało przyznane w razie spełnienia przesłanek merytorycznych, nawet jeśli podatnik pominął pewne wymogi formalne. Inaczej byłoby jedynie w przypadku, gdyby naruszenie tych wymogów formalnych uniemożliwiło przedstawienie przekonującego dowodu spełnienia przesłanek merytorycznych”[b] (wyrok NSA z 5 lutego 2009 r., I FSK 1882/07)[/b].
- „Zdaniem sądu wykładnia przepisów dotyczących warunków, od których spełnienia zależy prawo do zastosowania stawki 0 proc. z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, powinna być dokonywana z uwzględnieniem okoliczności, iż w takim przypadku stosowanie stawki 0 proc. nie jest wyjątkiem od reguły, lecz regułą, od której wyjątkiem jest stosowanie stawki krajowej. (…)
Wszelkie zaś wątpliwości dotyczące opodatkowania WDT powinny być rozstrzygane na korzyść reguły ogólnej, czyli stosowania stawki 0 proc. (…) Ponieważ dokumenty mają łącznie potwierdzać określony fakt, podatnik nie musi posiadać wszystkich typów dokumentów wymienionych w art. 42 ust. 3. Wystarczy, że dwa z nich potwierdzają jednoznacznie dostarczenie towarów na terytorium innego państwa członkowskiego.
Bowiem kwestią zasadniczą jest to, aby dokumenty te zawierały informacje, z których wynika, że towar został faktycznie dostarczony do innego państwa członkowskiego. (…) Jeżeli podatnik nie jest w stanie zgromadzić trzech dokumentów wymienionych w katalogu podstawowym, powinien mieć prawo zastosowania dowodów pomocniczych, określonych w art. 42 ust. 11 w celu skorzystania ze stawki 0 proc. VAT. (…)
Reasumując, jeżeli spółka posiada dowody w postaci kopii faktury, specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku oraz dokument potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju oraz spełnia pozostałe warunki zawarte w art. 42, to w takiej sytuacji przysługuje jej prawo do zastosowania stawki 0 proc., pomimo braku posiadania dokumentów przewozowych otrzymanych od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju” [b](wyrok WSA w Warszawie z 22 grudnia 2009 r., III SA/Wa 1054/09).[/b]
Zdarzają się też jednak wyroki korzystne dla fiskusa:
- „Skoro istotą transakcji (…), jaką jest transakcja wewnątrzwspólnotowej dostawy towaru, jest przemieszczenie towaru z kraju do innego państwa członkowskiego i efektywne opodatkowanie tej czynności w kraju konsumpcji, to oczywiste jest, iż dla udowodnienia (wykazania) jej dokonania nie mogą wystarczać dokumenty nieobrazujące jednoznacznie samego wywozu towaru z kraju, a wskazujące jedynie na fakt zawarcia transakcji (faktura) oraz na rodzaj i ilość towaru (specyfikacja).
Stąd też nie sposób uznać za uzasadnione zapatrywania zaprezentowanego w stanowisku wnioskodawcy (…), że skoro dokumenty mają »łącznie« potwierdzać określony fakt, to podatnik (dostawca) nie musi posiadać wszystkich typów dokumentów, o jakich stanowi przepis art. 42 ust. 3 ustawy podatkowej, i że wystarczające jest posiadanie jedynie dwóch z nich, a niekiedy tylko samej faktury, jeżeli zawiera ona specyfikację towarów.
O ile można się zgodzić z zapatrywaniem, iż w określonych warunkach, ze względu na rodzaj i ilość objętego transakcją towaru, posiadana przez podatnika faktura może spełniać również funkcję specyfikacji, o tyle trudno przyjąć za możliwe (…), aby z któregokolwiek z tych dokumentów (kopia faktury, specyfikacja towarów) mogło wynikać potwierdzenie dokonania wywozu towaru z kraju do innego państwa członkowskiego, co jest istotą dostawy wewnątrzwspólnotowej” [b](wyrok WSA w Szczecinie z 19 listopada 2009 r., I SA/Sz 456/09)[/b].
- Nie można zaakceptować reguły, że listy przewozowe nie są potrzebne do stosowania zerowej stawki w razie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów [b](wyrok WSA w Warszawie z 13 stycznia 2010 r., III SA/Wa 1454/09, opisywany w DF z 19 stycznia br.)[/b].[/ramka]
[i]Autor jest doradcą podatkowym, właścicielem kancelarii doradztwa podatkowego Tubotax[/i]
