Przedsiębiorca na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystuje grunt wraz ze znajdującą się na nim budowlą (utwardzony plac). Grunt i obiekt budowlany jest własnością podatnika, ale nie jest wpisany do ewidencji środków trwałych. W 2016 r. określono dla tego obiektu (budowlę) podatek od nieruchomości. Czy podatek od nieruchomości będącej własnością podatnika, przeznaczonej w całości na działalność gospodarczą, ale niewpisanej do ewidencji środków trwałych, może być kosztem uzyskania przychodów? – pyta czytelnik.
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o PIT (art. 22 ust. 1 ustawy o PIT).
Aby wydatek poniesiony przez podatnika był dla niego kosztem uzyskania przychodu, musi spełniać następujące warunki:
- zostać poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (kosztem uzyskania przychodu podatnika nie są wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż on sam),
- być definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
- pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
- zostać poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może wpływać na wielkość osiągniętych przychodów,
- zostać właściwie udokumentowany,
- nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ustawy o PIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Wydatki z tytułu podatku od nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej – niezależnie od tego, że nieruchomość nie została ujęta w ewidencji środków trwałych – spełniają warunki wynikające z ogólnej zasady sformułowanej w art. 22 ustawy o PIT. Koszty podatku od nieruchomości nie zostały wymienione w art. 23 ustawy o PIT, czyli katalogu wydatków nieuznawanych za koszty podatkowe. Oznacza to, że przedmiotowy wydatek z tytułu podatku od nieruchomości wykorzystywanej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej może zostać w całości zaliczony do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej. Takie stanowisko zajęła m.in. Izba Skarbowa w Bydgoszczy w interpretacji z 24 maja 2016 r. (ITPB1/ 4511-190/16/AK).
—Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy
