Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu rozstrzygnął w interpretacji kwestię rozliczenia pieniędzy z programu motywacyjnego.
Sprawa dotyczyła spółki należącej do międzynarodowej grupy kapitałowej, która zajmuje się produkcją skór na potrzeby przemysłu motoryzacyjnego. Firma objęła wybranych pracowników dodatkowym programem motywacyjnym mającym poprawić jej wyniki finansowe. Osoby te uzyskały prawo do otrzymania w przyszłości wypłaty środków wynikających z realizacji instrumentu pochodnego opartego na wskaźnikach finansowych grupy. Wypłata nastąpi na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników. Do tego momentu uprawniony nie wie, jaką kwotę otrzyma.
Spółka wyjaśniła, że przystąpienie do programu jest nieodpłatne, a korzyści z niego wynikające warunkowe. Jeśli uprawniony zerwie stosunek prawny łączący go ze spółką, straci prawo do korzyści wynikających z udziału w programie.
Firma zapytała, czy ewentualne przysporzenie majątkowe uzyskiwane przez uprawnionych powinno być zakwalifikowane jako przychód z kapitałów pieniężnych podlegający opodatkowaniu w momencie realizacji. Chciała się też upewnić, że nie będą ciążyły na niej w związku z tym obowiązki płatnika.
Dyrektor Izby Skarbowej stwierdził w interpretacji, że samo przyznanie uprawnionym pochodnych instrumentów finansowych nie powoduje powstania przychodu. Do momentu realizacji praw wynikających z programu nie można nawet określić, czy powstanie jakiekolwiek przysporzenie po stronie uprawnionego.
Jeśli jednak pracownik uzyska wypłatę z programu, to należy ją zakwalifikować do źródła przychodów, jakim są kapitały pieniężne. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o PIT do przychodów z tego źródła zalicza się środki z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z wykorzystania praw z nich wynikających.
Cechą pochodnych instrumentów finansowych jest to, że ich wycena uzależniona jest od wartości instrumentów bazowych, np. wartości akcji, obligacji, indeksu giełdowego, wskaźnika rentowności czy wskaźnika finansowego.
Dyrektor izby podkreślił, że przychód nie powstanie w momencie przystąpienia do programu, ale w chwili, gdy kwoty rozliczeń staną się należne.
W myśl art. 30b ust. 1 ustawy o PIT dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych są opodatkowane stawką 19 proc. Osoba je uzyskująca musi złożyć do urzędu skarbowego zeznanie PIT-38 do 30 kwietnia następnego roku.
Co ważne, na spółce wypłacającej pieniądze z programu motywacyjnego nie będą ciążyły obowiązki płatnika. Musi jednak wystawić uprawnionym informacje o wysokości dochodu z kapitałów pieniężnych na druku PIT-8c. Ma na to czas do końca lutego następnego roku.
