4) wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych.
Fiskus wyjaśnia wątpliwości...
Istnieją wątpliwości, czy eksportem towarów są dostawy, które są instalowane lub montowane poza Unią Europejską. W przypadku eksportu towarów nie ma bowiem przepisu podobnego do art. 13 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT, który wyłącza występowanie wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów w przypadku przemieszczania do innych państw członkowskich towarów, które są tam instalowane lub montowane.
Mimo to dominuje stanowisko, że dostawy towarów montowanych lub instalowanych przez dokonującego ich dostaw podatnika poza terytorium Polski nie są eksportem towarów. Tytułem przykładu można wskazać interpretację Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 3 kwietnia 2008 r. (ITPP2/443-8/08/RS), w której organ podatkowy uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, że dostawa towaru (linii produkcyjnej) wraz z montażem nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce. W interpretacji tej czytamy, że „przedmiotowa dostawa linii produkcyjnej wraz z montażem stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT i tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Opodatkowanie tych czynności nastąpi bowiem na terytorium kraju, w którym towary są instalowane lub montowane, tj. na terytorium Rosji według przepisów i zasad obowiązujących w tym kraju". Natomiast co do montażu agregatu chłodniczego wypowiedziała się Izba Skarbowa w Łodzi w interpretacji z 24 stycznia 2014 r. (IPTPP2/443-883/12-4/AW).
...a NSA potwierdza jego stanowisko
Podobne stanowisko zajął również Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z 6 maja 2011 r. (I SA/Kr 1973/10). W wyroku tym czytamy, że „w sytuacji przemieszczenia towarów w przypadku, gdy towary są instalowane bądź montowane na terytorium państwa innego niż terytorium kraju, miejsce montażu lub instalacji determinuje miejsce dostawy (miejsce opodatkowania) i z tego oczywistego powodu takie przemieszczenie nie może być uznane za eksport towarów opodatkowany według polskiej ustawy".
Gdzie jest miejsce dostawy
Nie oznacza to, że dostawy, o których mowa, są w Polsce opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT w Polsce są bowiem odpłatne dostawy towarów na terytorium kraju (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). A contrario – nie podlegają opodatkowaniu w Polsce odpłatne dostawy towarów realizowane poza terytorium kraju.
Jest to o tyle istotne, że na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT miejscem dostaw towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz, jest miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane (z nieistotnym w omawianej sytuacji zastrzeżeniem, że nie uznaje się za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem). Powoduje to, że miejsce dokonywanych przez spółkę dostaw agregatów chłodniczych będzie się znajdować poza terytorium Polski. Dostawy te nie będą zatem podlegać opodatkowaniu VAT w Polsce.
