CIT-ST i CIT-ST/A

Obowiązek ten wynika z art. 28 ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z tym przepisem „podatnicy posiadający zakłady (oddziały) położone na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej niż właściwa dla ich siedziby są obowiązani składać do urzędu skarbowego w terminie wpłat zaliczek miesięcznych lub kwartalnych oraz załączać do zeznania o wysokości dochodu (straty) informacje (…) w celu ustalenia dochodów z tytułu udziału jednostek samorządu terytorialnego we wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych”.

Jeżeli więc spółka posiada zakłady (np. filie zakładów produkcyjnych czy oddziały spółek położonych w różnych miejscowościach), ciąży na niej obowiązek wykazania tych zakładów na formularzu CIT-ST. A co w przypadku pracowników świadczących pracę w domu? Czy o nich również należy powiadomić urząd skarbowy na formularzu CIT-ST?

Zgodnie z rozporządzeniem ministra finansów z 4 grudnia 2007 w sprawie rozliczeń dochodów z tytułu udziału jednostek samorządu terytorialnego we wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych (DzU nr 230, poz. 1693) kryterium rozstrzygającym o istnieniu zakładu jest miejsce wykonywania pracy wynikające z umowy o pracę.

Konsekwencją jest konieczność wykazania nie tylko klasycznych zakładów, ale także w CIT-ST pracowników świadczących pracę w domu.

Często z umowy o pracę wynika obowiązek wykonywania pracy przez zatrudnionego na określonym obszarze (np. na terenie jednego bądź kilku województw). Takie postanowienia zdarzają się zwłaszcza w umowach zawieranych z przedstawicielami handlowymi. Wówczas, jak wskazują organy podatkowe, zakładem jest miejsce, w którym pracownik najczęściej wykonuje pracę.

Jeżeli wskazanie takiego miejsca nie jest możliwe, pracownicy powinni być zaliczeni do gminy, na terenie której mieści się siedziba spółki.

Można też spotkać się z takim stanowiskiem, jak wyrażone w interpretacji Izby Skarbowej w Warszawie z 14 września 2010 (IPPB5/423-372/10-4/AS):

„określone w poszczególnych umowach o pracę z przedstawicielem (koordynatorem) regiony obejmujące teren jednego lub kilku województw jako miejsce wykonywania pracy oznaczają posiadanie przez spółkę w tych miejscach zakładów (oddziałów) w rozumieniu art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Tym samym jest to równoznaczne z obowiązkiem sporządzania informacji CIT-ST. Brak wskazania w umowie o pracę dokładnego adresu miejsca wykonywania pracy przez przedstawiciela (koordynatora) w tej sytuacji jest okolicznością bez znaczenia dla określenia adresu takiego zakładu (oddziału), gdyż spółka z pewnością dysponuje danymi, w jakim miejscu pracownik najczęściej wykonuje pracę”.

W praktyce często pojawia się pytanie, czy podatnik, który w danym roku podatkowym nie wykazał podatku należnego do zapłaty, w dalszym ciągu zobowiązany jest do składania informacji CIT-ST. Skoro bowiem spółka nie wykazała zobowiązania podatkowego do zapłaty, trudno mówić o  rozdysponowaniu czegoś, co nie istnieje.

Z literalnej wykładni przepisów można jednak wyciągnąć wniosek, że obowiązek składania informacji jest uzależniony od samego faktu posiadania zakładów (oddziałów) na obszarze innej jednostki terytorialnej niż ta, w której położona jest siedziba podatnika, niezależnie od tego czy wystąpił podatek do podziału pomiędzy jednostki samorządu terytorialnego.

Podobnie jak klasyczne zeznania podatkowe również informacje CIT-ST mogą być korygowane. Trudno jednak wyobrazić sobie, jak taka korekta w praktyce miałaby wyglądać, z uwagi na to, że raz podzielony między jednostki samorządu podatek dochodowy nie może zostać raz jeszcze rozdysponowany w innej proporcji niż poprzednio.

Autorka jest doradcą podatkowym, menedżerem w zespole Tax Management & Accounting Services w biurze PricewaterhouseCoopers w Krakowie

Przeczytaj także:

- Kiedy firma musi składać informacje CIT-ST?

- Przedstawiciel handlowy jest oddziałem firmy