VAT od nauki jazdy konnej i masażu

[b]- Prowadzę działalność w zakresie uczenia dzieci jazdy konnej oraz kursy masażu (ukończyłam kursy w zakresie masażu dla zaawansowanych, potwierdzone zaświadczeniem).

Symbole PKWiU, którymi się posługuję wypisując faktury, to: 86.90 i 93.19. Czy od 2011 roku muszę wystawiać fakturę ze stawką 23 proc. VAT?[/b]– pyta czytelnik.

[b]Tak[/b], jeśli idzie o naukę jazdy konnej. Natomiast kwestia ewentualnego zwolnienia z VAT nauki masażu zależy od spełnienia określonych warunków.

Do końca 2010 r. zwolnione z VAT były „usługi w zakresie edukacji” mieszczące się w grupowaniu PKWiU ex 80 oraz usługi prywatnego nauczania świadczone przez nauczycieli i odnoszące się do nauczania na poziomie podstawowym, średnim i wyższym. Od 1 stycznia 2011 r., zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 – 29 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=172827]ustawy o podatku od towarów i usług[/link], zwolnione z VAT są:

- usługi świadczone przez

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane;

- usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym, świadczone przez nauczycieli;

- usługi nauczania języków obcych oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane (inne niż wymienione w pkt 26, 27 i 29 tego przepisu);

- usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego (inne niż wymienione w pkt 26 tego przepisu)

a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

c) finansowane w całości ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawa towarów ściśle z tymi usługami związane.

Nauczanie dzieci jazdy konnej nie spełnia żadnego z tych warunków i dlatego powinno być opodatkowane stawką 23 proc.

[srodtytul]Usługi rekreacyjne [/srodtytul]

Dodajmy, że również przed 2011 r. nauka jazdy konnej była objęta stawką podstawową (22 proc.), co potwierdziła [b]Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacjach: z 22 kwietnia 2009 r. (IBPP1/443-364/09/MS) i z 26 listopada 2009 r. (IBPP1/443-1184/09/MS)[/b].

W obu wnioskach o te interpretacje podatnicy przytaczali opinię Urzędu Statystycznego w Łodzi, z której wynikało, że świadczone przez nich usługi należy klasyfikować jako:

- nauka jazdy konnej – PKWiU 92.62.13-00.00 „Usługi związane ze sportem pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane”,

- przejażdżki dla dzieci na kucyku, „małpi gaj” (zjeżdżalnie dmuchane, trampolina, basen z piłeczkami) – PKWiU 92.72.12-00.00 „Usługi rekreacyjne pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

[srodtytul]Decyduje minister edukacji[/srodtytul]

Jeśli chodzi o naukę masażu, to dyplom technika fizjoterapii mogą nadawać tylko szkoły policealne i nie ulega wątpliwości, że świadczone przez te szkoły usługi edukacyjne są zwolnione z VAT.

Natomiast kursy masażu będą zwolnione z VAT, tylko jeśli będą to usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego:

- prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub

- świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

- finansowane w całości ze środków publicznych.

Nie ma odrębnych przepisów, które regulowałyby prowadzenie nauki masażu.

W grę mogłoby ewentualnie wchodzić [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=C51247109F98A7D49295CA98143A2D54?id=181080]rozporządzenie ministra edukacji i nauki z 3 lutego 2006 r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (DzU z 2006 r. nr 31, poz. 216)[/link].

Szerzej pisał o tym Adam Bartosiewicz w artykule „[link=http://www.rp.pl/artykul/592704.html]Większość szkoleń zawodowych nadal będzie wolna od VAT[/link]” (z 13 stycznia 2011 r.). [ramka] [b]Zwolnienie podmiotowe: można uniknąć faktur[/b]

Niezależnie od tego, czy podatniczka będzie nauczać jazdy konnej czy masażu, powinna pamiętać o możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego, czyli przysługującego ze względu na stosunkowo niewielkie przychody.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zwolnieni z podatku są podatnicy, którzy w roku poprzednim nie osiągnęli obrotów wyższych niż 150 tys. zł (limit obowiązujący w 2011 r.).

Podatnik, który jest zwolniony na tej podstawie, nie wystawia faktur. To dlatego że wystawiają je tylko podatnicy VAT czynni.

Wynika to z § 4 ust. 1 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=A5E652E441733B08903B80057465B742?id=291169]rozporządzenia ministra finansów z 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (DzU nr 212, poz. 1337 z późn. zm.)[/link].