Działalność w strefie ekonomicznej pozwoli oszczędzić na podatku

Dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej (SSE) na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=669E189FA7F7F5A4C348DAD971B732CE?id=185063]ustawy z 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych[/link] (art. 17 ust. 1 pkt 34 i ust. 4 ustawy o CIT) są zwolnione z podatku PIT i CIT.

[srodtytul]Zwolnione tylko dochody strefowe[/srodtytul]

Zwolnienie przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu i prowadzonej na terenie strefy.

[ramka][b]Przykład[/b]

Alfa sp. z o.o. prowadzi działalność produkcyjną na terenie Łódzkiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej (ŁSSE). Zezwolenie zostało wydane na prowadzenie określonej działalności produkcyjnej. Dodatkowo na obszarze ŁSSE Alfa prowadzi w niewielkim zakresie działalność handlową, a poza terytorium ŁSSE posiada oddział zajmujący się świadczeniem usług serwisowych wytwarzanych przez Alfę produktów. Zwolnienie podatkowe dotyczy wyłącznie dochodów uzyskanych z działalności produkcyjnej prowadzonej na obszarze ŁSSE. Dochody uzyskane z działalności handlowej oraz usługowej nie podlegają zwolnieniu na mocy art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT.[/ramka]

[srodtytul]Działalność w strefie i poza nią[/srodtytul]

Prowadząc działalność zarówno na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, jak i poza nią, należy rozgraniczyć obydwie działalności. Ponieważ zwolnienia podatkowe przysługują przedsiębiorcom wyłącznie z tytułu działalności na terenie strefy, to działalność ta musi być wydzielona organizacyjnie, jeżeli przedsiębiorca prowadzi działalność również poza jej obszarem (zwykle § 5 ust. 3 rozporządzenia ustanawiającego określoną strefę). Warunek wyodrębnienia organizacyjnego działalności nie oznacza obowiązku wydzielenia w strukturze organizacyjnej spółki jednostki organizacyjnej takiej jak oddział samobilansujący i prowadzenia dla niej odrębnych ksiąg rachunkowych. Przyporządkowanie składników majątkowych oraz kadry pracowniczej (stanowisk pracy) a także ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z działalnością strefową i pozastrefową umożliwia, naszym zdaniem, wypełnienie warunku wyodrębnienia działalności pod względem organizacyjnym i finansowym.

[ramka][b]Przykład[/b]

Beta spółka z o.o., nieposiadająca w swojej strukturze organizacyjnej wyodrębnionych jednostek organizacyjnych, prowadzi działalność produkcyjną na terenie Kostrzyńsko-Słubickiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej. Dodatkowo Beta jest właścicielem powierzchni magazynowej poza terytorium strefy i uzyskuje przychody z jej najmu. Sposób prowadzenia ksiąg rachunkowych umożliwia ustalenie dochodu z działalności strefowej oraz pozastrefowej, aktywa Bety są przyporządkowane do określonego typu działalności, a pracownicy spółki mają ściśle określony zakres kompetencji. Można więc mówić o wyodrębnieniu organizacyjnym i finansowym działalności strefowej oraz pozastrefowej.[/ramka]

[srodtytul]Określaj właściwie przychody i koszty[/srodtytul]

Aby właściwie określić dochód strefowy i pozastrefowy, należy w pierwszej kolejności wyodrębnić przychody i koszty bezpośrednio związane z obydwoma sektorami działalności, np. przychód ze sprzedaży produktów wytworzonych na terytorium SSE i ich koszt własny, wpływające bezpośrednio na wysokość dochodu z działalności strefowej. Podział taki dotyczy również kosztów, takich jak różnice kursowe, które mogą zwiększać przychody albo koszty działalności zwolnionej (np. jeżeli zostały zrealizowane na sprzedaży produktów) lub opodatkowanej, np. jeżeli powstały na skutek lokaty środków pieniężnych (zob. [b]interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 19 lutego 2009 r., ILPB3/423-784/08-5/HS[/b]).

W praktyce wiele problemów dotyczy właściwej alokacji kosztów pośrednich, związanych z obydwoma sektorami działalności i niedających się w całości bądź w części przypisać żadnemu z nich, np. kosztów wydziałowych czy kosztów ogólnego zarządu. Należy je zasadniczo przyporządkowywać do działalności strefowej i pozastrefowej według art. 15 ust. 2 ustawy o CIT, tzn. w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów, ustalanych narastająco w danym roku podatkowym (zob. np. [b]interpretacja Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 29 października 2008 r., ITPB3/ 423-411/08/MK[/b]). Tę zasadę podziału kosztów można stosować wyjątkowo do kosztów wspólnych dla obu źródeł przychodu, których nie można jednoznacznie przypisać do jednej z kategorii przychodów (tak [b]interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 29 sierpnia 2008 r., IP-PB3-423-921/08-2/KB)[/b].

[srodtytul]Maksymalizuj przychody strefowe...[/srodtytul]

Podatnik powinien minimalizować przychody niekorzystające ze zwolnienia podatkowego, tj. uzyskiwane z działalności poza sferą oraz innej niż określona w zezwoleniu. Na przykład jeżeli spółka ma zezwolenie na prowadzenie określonego typu działalności na terytorium SSE i jednocześnie prowadzi tego samego typu działalność poza jej terytorium, to w miarę możliwości należy połączyć źródła przychodów i uzyskiwać przychody w całości na terytorium SSE.

[srodtytul]...i koszty kwalifikowane[/srodtytul]

Na wysokość zwolnienia podatkowego bezpośrednio wpływa wysokość poniesionych kosztów kwalifikowanych. Przy planowaniu działalności w SSE należy zwracać uwagę, czy ponoszone wydatki mają taki charakter. Na koszty kwalifikowane składają się zasadniczo koszty inwestycji, w szczególności poniesione na: nabycie gruntów, nabycie albo wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych, koszty modernizacji lub rozbudowy istniejących środków trwałych.

[ramka][b]Przykład[/b]

Gamma spółka z o.o., niebędąca małym lub średnim przedsiębiorcą, rozpoczęła w 2008 r. działalność na terenie Łódzkiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej (ŁSSE). W 2008 r. spółka poniosła następujące wydatki: prawo użytkowania wieczystego gruntów wraz z budynkiem – 2 mln zł, zakup maszyn – 1 mln zł, dzierżawa urządzeń (bez opcji zakupu) – 500 tys. zł. Zgodnie z rozporządzeniem w sprawie ŁSSE wielkość pomocy regionalnej stanowi iloczyn maksymalnej pomocy regionalnej dla danego obszaru (tu: 50 proc.) oraz kosztów kwalifikowanych. W razie podjęcia decyzji o zakupie urządzeń oraz leasingu finansowym, zamiast ich dzierżawy, wielkość pomocy regionalnej dla spółki Gamma zostałaby podwyższona z uwagi na wzrost kosztów kwalifikowanych.[/ramka]

[srodtytul]Przesuwaj dochody na przyszłość[/srodtytul]

Jeżeli z prognoz podatnika co do przyszłych dochodów wynika, że wysokość pomocy regionalnej w postaci zwolnienia podatkowego jest wystarczająca do końca okresu przewidzianego w zezwoleniu, należy zastanowić się nad zmianą polityki wykazywania dochodów. W takiej sytuacji, w okresie wykorzystania pomocy regionalnej w postaci zwolnienia podatkowego, należy dążyć zasadniczo do tego, aby w miarę możliwości opóźniać moment powstania kosztu podatkowego lub przyśpieszyć moment powstania przychodu. Można to osiągnąć poprzez odpowiednią politykę amortyzacji (np. obniżanie stawek amortyzacyjnych; na ten temat czytaj w DF z 30 kwietnia 2009 r., „Wybierz najkorzystniejszy sposób amortyzacji”). W wyniku tego koszty mogą zostać (częściowo) przesunięte do okresu, w którym spółka nie będzie korzystała ze zwolnienia podatkowego, i dzięki temu obniżą wtedy dochód do opodatkowania. Będzie to skutkowało łącznie niższymi obciążeniami podatkowymi.

[ramka] [b]Organy podatkowe o przyporządkowaniu przychodów[/b]

Oto kilka przykładów, jak na temat kwalifikacji przychodów do działalności strefowej i pozastrefowej wypowiadają się organy podatkowe: