Wielu podatników VAT wykonuje w czasie działalności gospodarczej czynności, które wiążą się z koniecznością wystawienia faktur wewnętrznych. Na podstawie tych faktur w składanych deklaracjach VAT przedsiębiorcy ci obliczają kwotę należnego podatku. Zdarza się jednak, że w wyniku późniejszych analiz dokonanych czynności dochodzą do wniosku, iż część faktur zawiera zawyżoną podstawę opodatkowania oraz kwotę VAT. W takiej sytuacji wystawiają faktury wewnętrzne korygujące, zmniejszające zarówno podstawę opodatkowania, jak i kwotę należnego VAT.
Część przedsiębiorców ma jednak wątpliwości, [b]czy w takich przypadkach może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji VAT za okres, w którym zostały wystawione faktury korygujące.[/b]
[srodtytul]Gdy zdarzy się pomyłka [/srodtytul]
W przypadku gdy stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury, należy wystawić fakturę korygującą. Przepisy te stosuje się odpowiednio do faktur wewnętrznych. [b]Jeżeli zatem faktura wewnętrzna zawiera pomyłkę w kwocie VAT, to należy skorygować rozliczenia tego podatku. Trzeba tego dokonać, wystawiając korygujące faktury wewnętrzne, w których zostanie obniżony należny VAT.[/b]
[b]W ustawie o VAT nie ma przepisów wskazujących wprost, w którym okresie rozliczeniowym należy uwzględnić korektę faktury wewnętrznej u jej wystawcy. [/b]Trzeba więc zastosować te regulacje ustawy, które dotyczą sytuacji, w której po wystawieniu faktury pierwotnej stwierdzono pomyłkę w kwocie podatku.
Według ustawowych regulacji podstawę opodatkowania stanowi obrót. Obniżenia tej podstawy o kwoty wynikające z dokonanych korekt faktur podatnik może dokonać, gdy posiada – przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy – potwierdzenie otrzymania korekty faktury przez nabywcę. Ten przepis stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia korekty do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.
[srodtytul]Bez potwierdzenia[/srodtytul]
Podstawa opodatkowania VAT pomniejszana jest po uzyskaniu potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę np. towaru. W przypadku jednak korekty faktury wewnętrznej wystawca jest równocześnie nabywcą. Nie jest zatem konieczne uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę danej faktury. Oznacza to, że w takim przypadku przedsiębiorca może obniżyć podatek należny w rozliczeniu za okres, w którym wystawił faktury korygujące. Taki pogląd wyrażono m.in. w [b]interpretacji Izby Skarbowej w Warszawie z 12 marca 2009 r. (IPPP1/443-205/09-2/AW), a także w dwóch interpretacjach ministra finansów: z 29 kwietnia 2008 r. (IPPP1-443-722/08-2/RK) oraz z 25 lutego 2008 r. (IPPP1/443-685/07-2/IG).[/b]
[ramka][b]Przykład[/b]
Pan Robert jest właścicielem firmy produkcyjno-handlowej. W swoim przedsiębiorstwie pod koniec ubiegłego roku wykonywał czynności, które wymagały wystawienia faktur wewnętrznych. Na podstawie tych faktur w składanych w urzędzie skarbowym deklaracjach VAT pan Robert określał kwotę podatku należnego. Ostatnio jednak właściciel firmy raz jeszcze przejrzał wystawione wcześniej faktury i stwierdził, że wyliczono w nich zbyt wysoką podstawę opodatkowania, a także kwotę VAT. W związku z tym przedsiębiorca postanowił wystawić faktury wewnętrzne korygujące, zmniejszające zarówno podstawę opodatkowania, jak i należny VAT. W tej sytuacji ma prawo obniżyć podatek należny w rozliczeniu za okres, w którym wystawił faktury korygujące. [/ramka]
