[b]Spółka w styczniu przeprowadziła roboty budowlane o wartości netto 12 000 zł. Roboty te udokumentowała fakturą wystawioną ze stawką 22 proc. i ujęła w deklaracji VAT-7 za styczeń, powiększając kwotę w poz. 28 o 12 000 zł, kwotę zaś w poz. 29 o 2640 zł. W maju spółka ustaliła, że zastosowanie stawki 22-proc. było błędem – należało zastosować stawkę 7-proc. W konsekwencji 28 maja wystawiła fakturę korygującą do faktury wystawionej w styczniu. Fakturą tą zmieniona została stawka podatku (z 22 na 7 proc.) oraz zmniejszona została kwota podatku należnego (o 1800 zł). Załóżmy, że faktura ta:
1) została otrzymana przez nabywcę 29 maja, spółka zaś otrzymała potwierdzenie odbioru 31 maja,
2) została otrzymana przez nabywcę 29 maja, spółka zaś otrzymała potwierdzenie odbioru 15 czerwca,
3) została otrzymana przez nabywcę 29 maja, spółka zaś otrzymała potwierdzenie odbioru 30 czerwca,
4) została otrzymana przez nabywcę 3 czerwca, spółka zaś otrzymała potwierdzenie odbioru 19 czerwca,
5) została otrzymana przez nabywcę 3 czerwca, spółka zaś otrzymała potwierdzenie odbioru 5 lipca.
Jak rozliczyć fakturę korygującą?[/b]
W pierwszych dwóch przypadkach faktura korygująca może zostać rozliczona przez spółkę w ramach deklaracji VAT-7 za maj (faktura korygująca została bowiem otrzymana przez nabywcę w maju i do upływu terminu złożenia deklaracji VAT-7 za maj spółka otrzymała potwierdzenie odbioru tej faktury korygującej).
W trzecim przypadku – w ramach deklaracji VAT-7 za czerwiec (spółka nie otrzymała bowiem potwierdzenia odbioru faktury korygującej do upływu terminu złożenia deklaracji VAT-7 za miesiąc jej otrzymania przez nabywcę, tj. za maj, a w konsekwencji fakturę korygującą spółka może rozliczyć w ramach deklaracji VAT-7 za miesiąc otrzymania potwierdzenia odbioru faktury korygującej od nabywcy). W czwartym – również w ramach deklaracji VAT-7 za czerwiec (faktura korygująca została bowiem otrzymana przez nabywcę w czerwcu i do upływu terminu złożenia deklaracji VAT-7 za czerwiec spółka otrzymała potwierdzenie odbioru tej faktury korygującej). W piątym przypadku rozliczymy ją w deklaracji VAT-7 za lipiec (spółka nie otrzymała bowiem potwierdzenia odbioru faktury korygującej do upływu terminu złożenia deklaracji VAT-7 za miesiąc jej otrzymania przez nabywcę, tj. za czerwiec, a w konsekwencji fakturę korygującą spółka może rozliczyć w ramach deklaracji VAT-7 za miesiąc otrzymania potwierdzenia odbioru faktury korygującej od nabywcy).
[b]We właściwej deklaracji spółka powinna:[/b]
- zmniejszyć kwotę w poz. 28 o 12 000 zł, a kwotę w poz. 29 o 2640 zł,
- zwiększyć kwotę w poz. 26 o 12 000 zł, a kwotę w poz. 27 o 840 zł.
Jednocześnie klient firmy (zakładając, że jest podatnikiem VAT, usługę budowlaną nabył w ramach działalności opodatkowanej VAT oraz skorzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej w maju przez spółkę) obowiązany jest do uwzględnienia faktury korygującej wystawionej przez spółkę w ramach deklaracji za okres rozliczeniowy otrzymania faktury korygującej. Zakładając, że składa miesięczne deklaracje VAT-7 – w ramach deklaracji VAT-7 za maj (w pierwszych trzech z wymienionych przypadków) lub w deklaracji VAT-7 za czerwiec (w ostatnich dwóch przypadkach). We właściwej deklaracji klient ten powinien zmniejszyć kwotę w poz. 49 (względnie 47, jeśli budowla związana była z wytworzeniem lub ulepszeniem środka trwałego) o 1800 zł.
[b]Podstawa prawna:[/b] [link=http://aktyprawne.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=172827]ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU nr 54, poz. 535 ze zm.)[/link]
