Wystąpienie i zwrot nadpłaty VAT wywołuje określone konsekwencje w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Istotne jest zwłaszcza to, czy VAT został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.
Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 pkt 4f ustawy o CIT w przypadku obniżenia lub zwrotu VAT przychodem jest podatek naliczony w tej części, w której uprzednio został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Oznacza to, że jeżeli podatnik, który np. pierwotnie zaliczył VAT naliczony do kosztów podatkowych, zaś obecnie dokonuje korekty wartości odliczonego VAT (zwiększa to odliczenie), zobowiązany jest odpowiednio zaliczyć kwotę dokonanego zwiększenia do przychodów podatkowych.
[srodtytul]Kiedy zwiększamy[/srodtytul]
Przy tej okazji pojawia się jednak wątpliwość, z jaką datą podatnik zobowiązany jest zwiększyć przychody podatkowe – czy z chwilą złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty w zakresie VAT, czy też dopiero z chwilą otrzymania zwrotu podatku.
Mimo że kwestia ta nie jest jednoznacznie określona w przepisach, zgodnie z utrwaloną w praktyce linią zwrócone kwoty VAT powinny być rozpoznane jako przychód podatkowy w momencie ich faktycznego otrzymania przez podatnika – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, który mówi, że przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Znajduje to także potwierdzenie w interpretacjach wydawanych przez organy skarbowe. Przykładem jest [b]pismo Urzędu Skarbowego w Płocku z 22 sierpnia 2007 r. (1419/UDD-415/82/07/MP), Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 7 lutego 2007 r. (1472/ROP1/423402/06/KM) czy Izby Skarbowej w Warszawie z 26 czerwca 2006 r. (1401/PD-4230Z-58/06/KK).[/b]
