VAT: wycofanie z firmy lokalu na wynajem nie jest opodatkowane

Przedsiębiorca – osoba fizyczna (podatnik VAT czynny) nabył w 2014 r. lokal użytkowy (biurowy) na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie usług doradczych. Podatek naliczony przy nabyciu lokalu odliczył w całości, a lokal zaliczył do środków trwałych.

Obecnie przedsiębiorca zamierza przekształcić swoje przedsiębiorstwo w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Przed przekształceniem planuje wycofać z majątku przedsiębiorstwa (i ewidencji środków trwałych) przedmiotowy lokal biurowy, przekazując go do swojego majątku prywatnego (osobistego) w celu wynajmowania go na cele biurowe w ramach tzw. najmu prywatnego. W związku z tym – pomimo faktycznej likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej na swoje nazwisko w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej i ustawy o PIT – przedsiębiorca zamierza pozostać w rejestrze podatników VAT czynnych z uwagi na planowany najem tej nieruchomości. Czy czynność polegająca na wycofaniu z majątku przedsiębiorstwa lokalu biurowego i przekazaniu tej nieruchomości do majątku prywatnego (osobistego) przedsiębiorcy w celu dalszego wynajmu na cele biurowe podlega opodatkowaniu VAT? – pyta czytelnik.

Najem wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe), bez względu na to, czy jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu ustawy o PIT. Zatem przedsiębiorca, pomimo przekształcenia swego przedsiębiorstwa w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, pozostaje nadal podatnikiem VAT.

Obowiązuje podstawowa stawka

„Prywatny" najem nieruchomości niemieszkalnych to odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, i podlega opodatkowaniu VAT według podstawowej 23-proc. stawki. Wynajmujący może co prawda skorzystać ze zwolnienia podmiotowego, jednak w przedstawionym stanie faktycznym nie będzie to miało miejsca, gdyż przedsiębiorca zamierza pozostać zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

Natomiast przez odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju, stosownie do art. 7 ust. 2 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się również nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny – jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Nie chodzi o majątek osobisty

W przedstawionym stanie faktycznym w stosunku do przedmiotowego lokalu biurowego art. 7 ust. 2 ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania. Lokal nie zostanie bowiem przekazany do majątku osobistego przedsiębiorcy i nie będzie wykorzystany na cele prywatne, lecz w związku z przeznaczeniem go do wynajmu będzie nadal przez (byłego) przedsiębiorcę wykorzystywany do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT.

Przedsiębiorca, oddając w najem składniki majątku po ich wycofaniu z ewidencji środków trwałych oraz po likwidacji działalności gospodarczej, nie utraci statusu podatnika VAT w tym zakresie. Wynika to z tego, że oddanie przedmiotowego lokalu użytkowego w najem poza dotychczasową działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT de facto skutkować będzie wykonywaniem działalności gospodarczej (polegającej na wynajmie nieruchomości) oraz wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT (usługi najmu lokali niemieszkalnych).

Fiskus potwierdza

Wycofanie z działalności gospodarczej lokalu użytkowego i następnie wynajmowanie tegoż lokalu przez (byłego) przedsiębiorcę na zasadzie najmu prywatnego nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w zakresie VAT z tytułu czynności wycofania tej nieruchomości ze środków trwałych prowadzonej firmy. Stanowisko to potwierdza praktyka organów podatkowych (por. interpretację Izby Skarbowej w Warszawie z 30 grudnia 2014 r., IPPP2/ 443-936/14-5/DG; interpretację Izby Skarbowej w Poznaniu z 12 listopada 2014 r., ILPP1/ 443-705/14-5/NS).

—Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy