Działy specjalne produkcji rolnej zdefiniowane w ustawie o PIT

W ogródku przydomowym uprawiam rośliby ozdobne (krzewy, kwiaty, byliny). Mam wiele odmian i je kolekcjonuję. Zdobyłam je od innych ogrodników, a także kupując cebulki, kłącza i krzewy na bazarach, u ogrodników, w szkółkach itd. Rośliny, które nabywam, przetrzymuję co najmniej miesiąc. Uprawiam je hobbystycznie. Nie prowadzę pozarolniczej działalności gospodarczej, gospodarstwa rolnego ani działów specjalnych produkcji rolnej. Nie mam szklarni ani tunelów foliowych. Uprawiane przeze mnie rośliny rosną w ziemi na wolnym powietrzu, bez specjalnym warunków uprawnych. Część uprawianych roślin (cebulek, kłączy, sadzonek) sprzedaję. Utrzymuję się z pracy zarobkowej (jestem zatrudniona na umowę o pracę), natomiast dochód ze sprzedaży roślin jest dla mnie dodatkowym dochodem. Czy w związku z tą sprzedażą powinnam prowadzić jakąś dokumentację, np. podatkową księgę przychodów i rozchodów? – pyta czytelniczka.

Przepisów ustawy o PIT nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej (zob. art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT).

Działalnością rolniczą jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb. Jest to także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1) miesiąc – w przypadku roślin,

2) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,

3) sześć tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4) dwa miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt

– licząc od dnia nabycia (art. 2 ust. 2 ustawy o PIT).

Jak wyjaśniła Izba Skarbowa w Łodzi w interpretacji z 26 maja 2014 r. (IPTPB1/415-100/ 14-5/AG): „(...) przychody uzyskane z uprawy roślin, w tym kwiatów i krzewów ozdobnych, na wolnym powietrzu, których okres przetrzymywania, w którym następuje ich biologiczny wzrost, wynosi co najmniej miesiąc, stanowią przychody z działalności rolniczej (...)".

Uprawa roślin (cebul, kłączy, sadzonek) na wolnym powietrzu nie została wymieniona w tabeli stanowiącej załącznik nr 2 do ustawy o PIT (tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego). Oznacza to, że dochody uzyskane z tego tytułu nie stanowią dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Tego typu uprawa roślin (cebul, kłączy, sadzonek), których okres przetrzymywania, w którym następuje ich biologiczny wzrost, wynosi co najmniej miesiąc, jest działalnością rolniczą. Tym samym przychody uzyskane ze sprzedaży roślin (cebul, kłączy, sadzonek) z takiej uprawy zaliczane są do przychodów z działalności rolniczej.

Przychody uzyskane z uprawy i sprzedaży roślin, cebul i kłączy będą zatem dla czytelniczki przychodami z działalności rolniczej i będą wyłączone z opodatkowania PIT.