W ogródku przydomowym uprawiam rośliby ozdobne (krzewy, kwiaty, byliny). Mam wiele odmian i je kolekcjonuję. Zdobyłam je od innych ogrodników, a także kupując cebulki, kłącza i krzewy na bazarach, u ogrodników, w szkółkach itd. Rośliny, które nabywam, przetrzymuję co najmniej miesiąc. Uprawiam je hobbystycznie. Nie prowadzę pozarolniczej działalności gospodarczej, gospodarstwa rolnego ani działów specjalnych produkcji rolnej. Nie mam szklarni ani tunelów foliowych. Uprawiane przeze mnie rośliny rosną w ziemi na wolnym powietrzu, bez specjalnym warunków uprawnych. Część uprawianych roślin (cebulek, kłączy, sadzonek) sprzedaję. Utrzymuję się z pracy zarobkowej (jestem zatrudniona na umowę o pracę), natomiast dochód ze sprzedaży roślin jest dla mnie dodatkowym dochodem. Czy w związku z tą sprzedażą powinnam prowadzić jakąś dokumentację, np. podatkową księgę przychodów i rozchodów? – pyta czytelniczka.
Przepisów ustawy o PIT nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej (zob. art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT).
Działalnością rolniczą jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb. Jest to także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
1) miesiąc – w przypadku roślin,
2) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3) sześć tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4) dwa miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt
– licząc od dnia nabycia (art. 2 ust. 2 ustawy o PIT).
Jak wyjaśniła Izba Skarbowa w Łodzi w interpretacji z 26 maja 2014 r. (IPTPB1/415-100/ 14-5/AG): „(...) przychody uzyskane z uprawy roślin, w tym kwiatów i krzewów ozdobnych, na wolnym powietrzu, których okres przetrzymywania, w którym następuje ich biologiczny wzrost, wynosi co najmniej miesiąc, stanowią przychody z działalności rolniczej (...)".
Uprawa roślin (cebul, kłączy, sadzonek) na wolnym powietrzu nie została wymieniona w tabeli stanowiącej załącznik nr 2 do ustawy o PIT (tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego). Oznacza to, że dochody uzyskane z tego tytułu nie stanowią dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Tego typu uprawa roślin (cebul, kłączy, sadzonek), których okres przetrzymywania, w którym następuje ich biologiczny wzrost, wynosi co najmniej miesiąc, jest działalnością rolniczą. Tym samym przychody uzyskane ze sprzedaży roślin (cebul, kłączy, sadzonek) z takiej uprawy zaliczane są do przychodów z działalności rolniczej.
Przychody uzyskane z uprawy i sprzedaży roślin, cebul i kłączy będą zatem dla czytelniczki przychodami z działalności rolniczej i będą wyłączone z opodatkowania PIT.
Sprzedaż tych roślin (cebulek, kłączy, sadzonek) uprawianych na wolnym powietrzu w ogródku przydomowym nie obliguje zatem czytelniczki do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Podatkową księgę przychodów i rozchodów są bowiem zobowiązane prowadzić m.in. osoby fizyczne wykonujące działalność gospodarczą, jeżeli nie muszą prowadzić ksiąg rachunkowych (zob. art. 24a ust. 1 w zw. z ust. 4 ustawy o PIT), a także prowadzące działy specjalne produkcji rolnej, jeżeli osoby te zgłosiły zamiar prowadzenia tych ksiąg (zob. art. 24a ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT).
—Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy
Działy specjalne zdefiniowane w ustawie o PIT
Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin in vitro, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym (art. 2 ust. 3 ustawy o PIT). Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy o PIT (zob. art. 2 ust. 3a ustawy o PIT). Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki nieposiadającej osobowości prawnej (zob. art. 2 ust. 4 ustawy o PIT w zw. z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym).
