Limit wynosi 5 010 600 zł. Osiągnięcie przychodu w tej wysokości lub przekroczenie tej kwoty w 2014 r. oznacza dla osób fizycznych, spółek cywilnych, jawnych osób fizycznych i partnerskich konieczność rezygnacji z podatkowej księgi przychodów i rozchodów na rzecz ksiąg rachunkowych. Firmy, którym nie podoba się taka perspektywa, a zbliżają się do granicznej kwoty, mogą później rozpoznać przychód.
Protokół podpisany później
Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy firm, których przychody w rozumieniu art. 14 ustawy o PIT wyniosły w poprzednim roku podatkowym co najmniej równowartość ww. kwoty. Przepis ten wyznacza datę powstawania przychodów z działalności gospodarczej. Zasadniczo datą tą jest dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później jednak niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.
Nie warto więc spieszyć się z wystawieniem faktury, a zauważmy, że od 2014 r. przepisy ustawy o VAT pozwalają na wystawienie tego dokumentu 30 dni przed zrealizowaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi. Jeśli zapłata następuje przed dostawą lub wykonaniem usługi, to fakturę dokumentującą zaliczkę można wystawić 30 dni przed otrzymaniem zaliczki. Termin wystawienia faktury zależy od sprzedawcy, który ma w tym zakresie sporą dowolność.
Nie powinno być też problemu z uzgodnieniem z kontrahentem późniejszego, przypadającego już w nowym roku, terminu zapłaty. Można też ustalić z nim, że termin sprzedaży towarów lub wykonania usługi upłynie na początku stycznia zamiast w końcówce grudnia. W niektórych przypadkach wystarczy przesunąć termin odbioru prac.
Jak czytamy w interpretacji Izby Skarbowej w Łodzi z 6 lipca 2011 r. (IPTPB1/415-5/11-4/AG): „Przychód należny w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu częściowego wykonania usługi budowlanej, powstanie w terminie wykonania danego etapu robót, za który uważa się dzień podpisania protokołu odbioru robót, tzn. datę akceptacji przez zamawiającego usługi wykonanej przez wnioskodawcę. (...) Stwierdzić należy, iż mimo wykonania przez wnioskodawcę części robót budowlanych przychód należny nie powstanie. Inwestor nie dokonał odbioru tych robót, nie nastąpiło zatem wykonanie usługi w rozumieniu art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody należne będą powstawały w terminie wykonania danego etapu robót, a więc częściowego wykonania usługi, dokumentowanej protokołem odbioru częściowego, przy założeniu, że wcześniej nie wystawiono faktury ani nie uregulowano należności".
Przedpłata to nie uregulowanie należności
Pewne wątpliwości może budzić otrzymanie zapłaty przed wykonaniem usługi. Organy podatkowe wskazują, że o kwalifikacji otrzymanej zapłaty jako przychodu lub jako przedpłaty (zaliczki) decyduje jej charakter.
Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 14 sierpnia 2014 r. (IPPB1/ 415-662/14-2/ES) uznała, że „Przysporzenie uważane za przychód podatkowy musi mieć charakter definitywny, podczas gdy przedpłata, zaliczka nie mają takiego charakteru ze względu na każdorazową możliwość ich zwrotu przed terminem wykonania usług, na poczet których zostały wpłacone". Izba potwierdziła, że terminem powstania przychodu w przypadku szkoły nauki jazdy będzie dopiero wydanie zaświadczenia o ukończeniu kursu uprawniającego do egzaminu.
Podobnie podatnikowi wynajmującemu nadmorskie apartamenty odpowiedziała Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacji z 9 maja 2014 r. (IBPBI/1/415-187/14/AP). Podatnik opisał, że goście zajmujący apartament na przełomie roku niekiedy płacą za usługę z góry. W piśmie tym czytamy: „Skoro jak wskazano we wniosku, należność za świadczone usługi krótkotrwałego zakwaterowania płatna będzie w dniu przyjazdu klientów do wynajmowanych apartamentów (i o ile wcześniej nie zostanie wystawiana faktura potwierdzająca wykonanie usługi), to niezależnie od późniejszego wykonania tej usługi, wnioskodawca winien rozpoznać przychód w dacie uregulowania należności. Jest to bowiem (z powyższym zastrzeżeniem dot. wystawienia faktury) najwcześniejsza czynność związana z tą usługą". Podatnik, prosząc o wyjaśnienia, sam zastrzegł, że zapłata ma już charakter definitywnego rozliczenia usługi zakwaterowania, a nie zaliczki. Izba zastrzegła, że „wpłacana przez klientów na konto bankowe wnioskodawcy zaliczka w wysokości 30 proc. należnej kwoty za cały pobyt w apartamentach co do zasady stanowi przedpłatę (zaliczkę) na poczet usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. W konsekwencji jej otrzymanie, zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie powoduje uzyskania przychodu podatkowego".
Również Izba Skarbowa w Bydgoszczy w interpretacji z 9 kwietnia 2014 r. (ITPB1/415-70/14/DP) uznała, że otrzymanie zaliczki, nawet w wysokości 100 proc. należności i udokumentowanie jej fakturą VAT nie powoduje powstania przychodu. Izba uznała, że „Dzień wystawienia faktury może decydować o dacie powstania przychodu, ale tylko w sytuacji wystawienia faktury dokumentującej konkretną czynność, tj. wykonanie usługi, wydanie towaru. Nie dotyczy to jednak faktury zaliczkowej. Wpłaty (zarówno częściowe, jak i całkowite) otrzymane przed wykonaniem usługi stanowią przedpłaty (zaliczki) na poczet usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. W konsekwencji, co do zasady ich otrzymanie – zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie powoduje uzyskania przychodu podatkowego".
