Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie (art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o PIT). Jeżeli zatem przedsiębiorca jeszcze przed ukończeniem budowy budynku zawarł umowę najmu i zobowiązał się wykończyć budynek zgodnie z potrzebami najemcy, a najemca zwracał mu część wydatków na prace wykończeniowe, to powinien wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej środka trwałego (nowo wybudowanego budynku będącego przedmiotem umowy najmu), odpowiadającej zwróconym przedsiębiorcy przez najemcę kosztom prac wykończeniowych.
Zwrócone przedsiębiorcy wydatki (część wydatków na prace wykończeniowe) nie stanowią dla przedsiębiorcy przychodu podatkowego. Do przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 1 i 2 ustawy o PIT (tj. przychodów z działalności gospodarczej), nie zalicza się bowiem zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów (art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o PIT).
Przykład
Przedsiębiorca prowadzi działalność w zakresie usług najmu i dzierżawy nieruchomości. W kwietniu 2022 r. przedsiębiorca oddał do użytku nowo wybudowany budynek użytkowy znajdujący na gruncie, którego właścicielem jest przedsiębiorca. Budynek i grunt zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych w grudniu 2021 r. Jeszcze w toku prac związanych z budową przedmiotowego budynku przedsiębiorca zawarł umowę najmu budynku i w umowie tej zobowiązał się do przeprowadzenia prac wykończeniowych w celu dostosowania budynku do otrzeb działalności gospodarczej prowadzonej przez najemcę. Umowa najmu określiła łączną wartość prac wykończeniowych. Określiła też, że najemca zwróci przedsiębiorcy połowę kosztów tych prac wykończeniowych. Wydatki na prace wykończeniowe dotyczą w takim przypadku wytworzenia środka trwałego. Nie stanowią natomiast ulepszenia środka trwałego.
Ponieważ część kosztów prac wykończeniowych składających się na wartość początkową środka trwałego w postaci budynku, poniesionych pierwotnie przez przedsiębiorcę, jest pokrywana (zwracana przedsiębiorcy) przez najemcę, przedsiębiorca powinien wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów część odpisów amortyzacyjnych naliczonych od tej części wartości początkowej budynku, odpowiadającej zwróconym przedsiębiorcy kosztom prac wykończeniowych.
Ponadto, zwrot części kosztów prac wykończeniowych, składających się na wartość początkową budynku, od której odpisy amortyzacyjne przedsiębiorca jest zobowiązany wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów, nie jest dla przedsiębiorcy przychodem podlegającym opodatkowaniu.
Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (interpretacje indywidualne dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 stycznia 2022 r., 0115-KDIT3.4011.830.2021. 2.AWO i z 10 stycznia 2022 r., 0115-KDIT3.4011.830.2021. 2.AWO).
Autor jest doradcą podatkowym
Podstawa prawna:
- art. 14 ust. 3 pkt 3a oraz art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.)
