W grudniu 2015 r. spółka nabyła zabudowaną nieruchomość. Nieruchomość (a właściwie grunt i znajdujący się na nim budynek biurowo-magazynowy) została przez spółkę zaliczona do środków trwałych. Nieruchomość została oddana do używania w 2015 r. Wartość początkowa gruntu i budynku przekracza 15 000 zł. Podatek naliczony od zakupu tej nieruchomości wyniósł 400 000 zł. Proporcja wstępna dla 2015 r. wyniosła 72 proc., zatem spółka odliczyła w deklaracji VAT-7 za listopad 2015 r. podatek naliczony w kwocie 288 000 zł (400 000 zł x 72 proc.). Proporcja końcowa wyniosła 68 proc. Jak spółka powinna skorygować podatek odliczony w 2015 r. od zakupu tej nieruchomości? – pyta czytelniczka.
W przypadku nieruchomości odliczony proporcjonalnie podatek naliczony podatnik koryguje w ciągu dziesięciu lat, licząc od roku, w którym nieruchomość została oddana do użytkowania. Nabyta nieruchomość podlega dziesięcioletniemu okresowi korekty, począwszy od roku 2015, tj. roku, w którym została oddana do użytkowania.
Korekta w deklaracji VAT-7 za styczeń 2016 r. dotyczy tylko 1/10 kwoty podatku naliczonego przy nabyciu tej nieruchomości, tj. kwoty 40 000 zł (400 000 zł x 1/10).
Korekta podatku naliczonego od nabycia tej nieruchomości wyniesie zatem: (-) 1 600 zł (27 200 zł - 28 800 zł), gdyż:
- 1/10 podatku naliczonego od zakupu nieruchomości odliczona z uwzględnieniem proporcji wstępnej: 28 800 zł (40 000 zł x 72 proc.)
- 1/10 podatku naliczonego od zakupu nieruchomości odliczona z uwzględnieniem proporcji końcowej: 27 200 zł (40 000 zł x 68 proc.)
Pozostała część podatku naliczonego powinna być rozliczona w kolejnych dziewięciu latach, chyba że wcześniej nastąpi sprzedaż nieruchomości lub likwidacja spółki.
Uwaga! Gdyby nieruchomość została oddana do używania nie w grudniu 2015 r., ale w styczniu 2016 r., to pierwszą korektę spółka powinna zrobić w deklaracji VAT-7 za styczeń 2017 r., tj. pierwszej deklaracji składanej w następnym roku po oddaniu nieruchomości do używania.
Autor jest doradcą podatkowym
