Wydawnictwo (podatnik VAT czynny) sprzedaje książki (PKWiU ex 58.11.1) m.in. osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Zamówienia składane są za pomocą strony internetowej wydawnictwa. Towary wysyłane są nabywcom na koszt sprzedawcy (czyli wydawnictwa) za pośrednictwem firmy kurierskiej albo poczty. W zamieszczonym na stronie internetowej regulaminie sprzedaży moment dostawy towarów został określony w następujący sposób: „dostawa towaru następuje z chwilą wydania towaru podmiotowi, który jest zobowiązany do jego dostarczenia". Każdorazowa sprzedaż jest dokumentowana fakturą wysławianą w dniu wydania książki kurierowi (poczcie). Nabywca wybiera formę płatności, tzn. albo przelewem przed wydaniem towaru kurierowi (poczcie), albo za pobraniem przez kuriera (listonosza). Kiedy wydawnictwo powinno rozpoznać obowiązek podatkowy? Czy następuje to w dacie wystawienia faktury, gdyż w przypadku sprzedaży książek ustawodawca określił szczególny sposób powstania obowiązku podatkowego? – pyta czytelnik.
Gdy książki są sprzedawane osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, jak to ma miejsce w przedstawionym stanie faktycznym, obowiązek podatkowy powstaje według zasad ogólnych określonych w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, tj. z chwilą dokonania dostawy (interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 22 grudnia 2014 r., IBPP1/443-910/14/LSz).
Oczywiście odnosi się to do sytuacji, gdy książki są sprzedawane za pobraniem przez kuriera (pocztę). Jeśli bowiem płatność za książki jest dokonywana przelewem przed wydaniem książek firmie kurierskiej lub poczcie, to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania zapłaty, stosownie do art. 19a ust. 8 ustawy o VAT.
W przypadku sprzedaży książek podatnikom VAT (a także osobom prawnym niebędącym podatnikami VAT) obowiązek podatkowy powstaje w sposób szczególny, określony w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b ustawy o VAT, tj. generalnie z chwilą wystawienia faktury (interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 28 kwietnia 2014 r., IBPP2/443-78/14/WN).
Stosownie do art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury w przypadkach, o których mowa w art. 106b ust. 1 ustawy o VAT (tj. w przypadku sprzedaży na rzecz innego podatnika VAT, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze albo na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem), z tytułu dostawy książek drukowanych (PKWiU ex 58.11.1) – z wyłączeniem map i ulotek – oraz gazet, czasopism i magazynów drukowanych (PKWiU ex 58.13.1 i PKWiU ex 58.14.1).
Uwaga! Jeśli podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury, tj. nie później niż 60. dnia od dnia wydania towarów (przedmiotowych książek) bądź nie później niż 120. dnia od pierwszego dnia wydania towarów, gdy umowa przewiduje rozliczenie zwrotów wydawnictw, a gdy nie określono takiego terminu – z chwilą upływu terminu płatności (zob. art. 19a ust. 7 w zw. z art. 106i ust. 3 pkt 2 i ust. 4 ustawy o VAT).
Również w przypadku sprzedaży książek podatnikom VAT, w sytuacji gdy płacą oni przelewem przed wydaniem książek firmie kurierskiej lub poczcie, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania zapłaty, stosownie do art. 19a ust. 8 ustawy o VAT.
—Marcin Szymankiewicz – doradca podatkowy
masz pytanie, wyślij e-mail, tygodnikpodatki@rp.pl
podstawa prawna: ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. DzU z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.)
