Spółka rozliczy w kosztach wydatki na procedurę goodwill

—Paula Bocer, współpracowniczka zespołu zarządzania wiedzą podatkową firmy Deloitte

Komentarz eksperta

Marcin Mroczek, starszy menedżer w poznańskim biurze Deloitte Doradztwo Podatkowe sp. z o.o.

Z uwagi na brak definicji pojęcia „reprezentacja" w ustawach o podatkach dochodowych władze skarbowe oraz sądy administracyjne często prezentowały niejednolite podejście w podobnych stanach faktycznych. Cenne wskazówki w zakresie sposobu interpretacji tego pojęcia zostały zawarte w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 czerwca 2013 r. (II FSK 702/11), zgodnie z którym „celem kosztów reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, działalności etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami. Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć właśnie przez pryzmat ich celu. Jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest właśnie wykreowanie takiego obrazu podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny. Wymienienie jako przykładowych kosztów reprezentacyjnych wydatków na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie oznacza, iż wydatki te zawsze muszą zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Nie są one kosztami jedynie wówczas, gdy mają charakter reprezentacyjny. Kwalifikacja każdego przypadku powinna być odrębna, uzależniona od jego okoliczności".

W komentowanym wyroku przedmiotem sporu były świadczenia, które klient otrzymuje poza obowiązkami wynikającymi z udzielonej gwarancji, niejako z dobrej woli świadczącego. W tym kontekście nie jest zrozumiałe, dlaczego organ podatkowy w wydanej interpretacji przyjął odmienne traktowanie świadczeń udzielanych w ramach akcji serwisowych i świadczeń poza tymi akcjami (jedyna różnica to krąg adresatów świadczeń). Przypuszczalnie budowa pozytywnego wizerunku nie jest jedynym celem działań podejmowanych w ramach polityki goodwill tego podatnika, gdyż oprócz wizerunku rzetelnego dostawcy, nieunikającego odpowiedzialności za swój produkt i dbającego o bezpieczeństwo użytkowników, podatnik decydując się na ponoszenie omawianych kosztów, ma także na uwadze przyszłe relacje z klientem, które mogą się przyczynić do osiągnięcia przychodów (przykładowo w następstwie zakupu kolejnego samochodu danej marki wyposażonego w określony silnik czy zakupu części zamiennych produkowanych przez spółkę, niezbędnych do świadczenia usług serwisowych przez warsztaty naprawcze). Ponadto nie do przecenienia jest kwestia pozyskania informacji przez spółkę co do przyczyny defektu silnika, co jest możliwe wyłącznie pod warunkiem realizacji procedury goodwill i przejęciu niesprawnego silnika. Posiadanie takich informacji umożliwi podjęcie działań korygujących w spółce bądź u dostawców spółki. Ma ono na celu wyeliminowanie usterek w przyszłości i w ten sposób zabezpieczenie źródła przychodów, a w skrajnym przypadku stanie się pretekstem do podjęcia decyzji o ogłoszeniu akcji serwisowej.