Jeden z moich kontrahentów nie zapłacił mi dotychczas faktury z września 2013 r. Termin płatności tej faktury upłynął 5 kwietnia 2014 r. Nie skorzystałem jednak z ulgi na złe długi w ramach deklaracji VAT-7 kwiecień 2014 r. Czy mogę skorzystać z ulgi teraz? Jeżeli tak, to czy muszę w tym celu skorygować deklarację VAT-7 za kwiecień (w deklaracji tej wykazałem kwotę podatku do zapłaty do US) czy mogę wykazać ulgę w ramach bieżącej deklaracji VAT-7? – pyta czytelnik.
Zasady korzystania z tzw. ulgi na złe długi określa art. 89a ustawy o VAT. Przepisy te ?w obecnym brzmieniu obowiązują od 1 stycznia 2013 r. Mają one zastosowanie również ?w sytuacji przedstawionej przez czytelnika, gdyż pytanie dotyczy wierzytelności, która powstała po 31 grudnia 2012 r. >patrz tabela.
Z obecnie obowiązującego art. 89a ust. 3 ustawy o VAT wynika, że korekta w ramach ulgi na złe długi może zostać uwzględniona w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną (pod warunkiem, że do dnia złożenia przez wierzyciela deklaracji podatkowej za ten okres wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie).
Nie ma swobody wyboru
W przepisie tym – inaczej niż w art. 89a ?ust. 3 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do końca 2012 r. – nie ma zwrotu „nie wcześniej niż". Oznacza to, że obecnie ustawodawca nie pozostawia podatnikom swobody wyboru deklaracji, w której mogą oni korzystać z ulgi na złe długi. Skorzystanie z korekty ?w ramach tej ulgi jest obecnie możliwe wyłącznie w ramach deklaracji VAT-7/VAT-7K/?VAT-7D składanej za okres rozliczeniowy, ?w którym nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną, a więc za okres rozliczeniowy, w którym upłynął 150. dzień, licząc od dnia upływu terminu płatności wierzytelności określonego w umowie lub na fakturze (zob. art. 89a ust. 1a ustawy o VAT). ?W sytuacji opisanej w pytaniu jest to deklaracja VAT-7 za kwiecień 2014 r.
Trzeba działać wstecz
Nie oznacza to, że nie jest możliwe korzystanie z ulgi na złe długi po złożeniu deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym upłynął 150. dzień, licząc od dnia upływu terminu płatności wierzytelności określonego w umowie lub na fakturze. Jest to jak najbardziej możliwe, lecz wymaga korekty deklaracji złożonej za ten okres rozliczeniowy. Potwierdził to minister finansów w stanowiącym zmianę interpretacji indywidualnej piśmie z 12 listopada 2013 r. (PT8/033/187/448/AMT/13/RD-117081). Czytamy w nim, że „jeżeli wnioskodawca nie skorzysta z przysługującego mu prawa do dokonania korekty w ww. terminie, może dokonać stosownej korekty w terminie późniejszym, o ile spełnia wszystkie warunki uprawniające go do dokonania takiej korekty, jednak należy mieć na względzie, że musi „wrócić" do deklaracji za okres, w którym upłynął 150. dzień". To oznacza, że w przedstawionej w pytaniu sytuacji w celu skorzystania z ulgi na złe długi czytelnik musi skorygować deklarację VAT-7 ?za kwiecień 2014 r. (nie może uwzględnić korekty w bieżącej deklaracji).
