Do niedawna ocena podatkowa systemu cash pool, w którym funkcję podmiotu odpowiedzialnego za zarządzanie systemem pełnił niezależny bank, nie była jednoznaczna. Istniały bowiem wątpliwości, czy taka struktura transakcji, w której uczestniczy niepowiązany podmiot, podlega reżimowi cen transferowych.
W ostatnim czasie obserwujemy zmianę linii interpretacyjnej i coraz częstsze wskazywanie przez organy podatkowe, że system cash pool jest transakcją zawieraną między podmiotami powiązanymi, mimo zaangażowania w nią podmiotu niezależnego, jakim jest bank. W praktyce oznacza to, że:
Jak wskazują organy podatkowe, niezależnie od tego czy system cash pool zarządzany jest przez niepowiązany bank, czy przez podmiot z grupy, transfery środków finansowych są dokonywane pomiędzy podmiotami powiązanymi. To oznacza, że powinny odzwierciedlać warunki ustalane w porównywalnych okolicznościach przez podmioty niepowiązane. Organy podatkowe jednoznacznie wskazują, że "kwestia ta [rynkowy charakter wynagrodzenia] powinna również podlegać badaniu przez organy podatkowe/organy kontroli skarbowej oraz znaleźć odzwierciedlenie w dokumentacji sporządzanej na podstawie art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych."
Taka interpretacja ma zastosowanie zarówno do cash pool rzeczywistego, w ramach którego dokonywany jest fizyczny transfer środków pieniężnych, jak i cash pool wirtualnego, w ramach którego do takiego transferu nie dochodzi. Takie stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji Izby Skarbowej w Katowicach ?z 2 grudnia 2013 r. (IBPBI/2/ 423-1128/13/JD).
Jakub Muszytowski, starszy konsultant, Dział Doradztwa Podatkowego EY
