Podatek od lokaty nawet, gdy firma ma stratę

Szacujemy, że nasza firma (spółka jawna osób fizycznych) poniesie w 2014 r. stratę w wysokości 1,5 mln zł. Spółka ma 6-miesięczną lokatę w banku wartą 200 000 zł z terminem zapadalności w listopadzie ?2014 r. Czy przychód z lokaty może zostać nieopodatkowany ?z uwagi na to, że z pozostałej działalności gospodarczej spółka poniesie stratę? –

pyta czytelnik.

Nie, organy podatkowe ?i sądy administracyjne uznają, że odsetki od lokaty otwartej przez przedsiębiorcę są zawsze opodatkowane jako przychód z kapitałów pieniężnych. Wyklucza to łączenie przychodu z odsetek ze stratą z działalności gospodarczej.

Artykuł 14 ust. 2 pkt 5 ustawy o PIT stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są odsetki od środków na rachunkach bankowych utrzymywanych w związku z wykonywaną działalnością. Odsetki, jakie przyniosła lokata bankowa, nie są traktowane jako odsetki podlegające temu przepisowi. Dotyczy to zarówno osób prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą, spółek cywilnych, jak ?i spółek osobowych osób fizycznych (np. spółka jawna). Bez znaczenia jest więc to, że lokatę otworzył przedsiębiorca oraz że wpłacił na nią środki wypracowane w efekcie działalności gospodarczej.

Kluczowy dla sposobu rozliczenia podatkowego odsetek od lokaty założonej przez przedsiębiorcę jest wyrok NSA z 26 sierpnia 2008 r. ?(II FSK 806/07). Wyrok dotyczył podatnika podatku liniowego, który zamierzał ulokować środki pieniężne, uzyskane z działalności gospodarczej, w bankach zagranicznych: ?w Szwajcarii i w Republice San Marino, jako lokaty kapitałowe, a uzyskany z nich dochód przeznaczyć na działalność gospodarczą. Sąd stwierdził, że rachunek bankowy utrzymywany w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą to taki rachunek, który służy przedsiębiorcy do prowadzenia działalności. Jest to zatem rachunek, za pomocą którego realizowane są rozliczenia z tytułu zawieranych przez przedsiębiorcę transakcji (np. dostaw usług lub towarów). Rozchody i przychody na takim rachunku dotyczą spłacanych długów i wpłat ?z tytułu posiadanych wierzytelności, związanych z zobowiązaniami przedsiębiorcy zaciąganymi w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Lokaty w Szwajcarii i San Marino nie spełniają tych kryteriów. Zakwalifikowanie rachunku jako związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą powoduje opodatkowanie odsetek od środków zgromadzonych na tym rachunku jako przychodów z działalności gospodarczej. W przypadku braku takiego związku zostaną one opodatkowane 19-proc. zryczałtowanym podatkiem dochodowym od kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 30a ustawy o PIT. Oznacza to niekorzystne skutki podatkowe. Przedsiębiorca musi zapłacić 19-proc. podatek dochodowy bez uwzględnienia kosztów uzyskania przychodu. Możliwa jest też sytuacja, kiedy firma ma stratę, ?a musi zapłacić podatek dochodowy od odsetek.

Przykład

W 2013 r. spółka komandytowa poniosła stratę w wysokości ?450 000 zł. Jednocześnie spółka osiągnęła 24 000 zł przychodu ?z odsetek z lokaty terminowej. Pomimo wykazania straty ?w zeznaniach PIT-36 przez wspólników za 2013 r. należało zapłacić 19-proc. podatek dochodowy od odsetek.

Nie uwalnia od podatku sytuacja, gdy lokata jest elementem próby uzdrowienia firmy mającej kłopoty finansowe.

Przykład

Spółka jawna, której wspólnikami są osoby fizyczne, ma kłopoty finansowe. W 2013 r. poniosła stratę w wysokości 1 mln zł. ?W pierwszej połowie 2014 r. spółka odnotowała stratę ?w wysokości 2 mln zł. Aby się ratować przed bankructwem, wspólnicy zdecydowali o sprze-?daży siedziby spółki za 3 mln zł (na sprzedaży nieruchomości powstała strata). Z uzyskanej kwoty spłacili kredyty o wartości 2 mln zł. Natomiast pozostały ?1 mln zł ze sprzedaży nierucho-?mości wpłacili na kwartalną lokatę terminową. W okresie trwania lokaty szukali osób, które kupią spółkę. Odsetki od lokaty będą opodatkowane jako przychód z kapitałów pieniężnych niezależnie od strat w 2014 r.i w 2013 r. na działalności spółki.

Sposobem na uniknięcie płacenia podatku od odsetek przez podatnika mającego straty jest przetrzymywanie środków pieniężnych firmy na rachunkach rozliczeniowych (np. rachunki bieżące lub pomocnicze).

Przykład

W 2013 r. spółka jawna poniosła stratę na działalności podstawowej w kwocie 450 000 zł. Jednocześnie spółka osiągnęła 24 000 zł przychodu z odsetek od środków przechowywanych przez dziesięć miesięcy na rachunku pomocniczym. Spółka nie otworzyła lokaty bankowej. ?Z rachunku pomocniczego można przelać pieniądze, płacąc należności, albo przyjąć przelew od kontrahenta.

Na równi z lokatą bankową jest traktowana wpłata środków firmy na konta lokacyjne, z których nie można wykonać płatności, lecz jedynie przelew oszczędności na konto główne. Odsetki z takiego konta lokacyjnego będą rozliczone – tak samo jak odsetki z lokaty ?– jako przychód z kapitałów pieniężnych.

Przykład

Spółka partnerska osiągnęła przychód z odsetek w kwocie ?24 000 zł od środków przechowywanych przez ?dziesięć miesięcy na rachunku lokacyjnym. Z tego konta ?można wykonać tylko jeden ?typ przelewu – na rachunek główny przedsiębiorcy. Nie ma możliwości wykonania z konta lokacyjnego płatności na rzecz kontrahentów albo przyjęcia płatności od nich. Odsetki od środków na koncie lokacyjnym?nie są przychodem ?z działalności gospodarczej.