Tak wynika z interpretacji Izby Skarbowej ?w Katowicach z 4 lutego 2014 r. (IBPP2/443-1037/13/ICz).

Spółka jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie produkcji elektrycznego sprzętu gospodarstwa domowego. Planuje ona połączenie z innym podmiotem należącym do tej samej grupy kapitałowej. Działalność spółki przejmowanej polega na sprzedaży i dystrybucji sprzętu AGD oraz podejmowaniu działań marketingowych. Na skutek przejęcia cały majątek spółki przejmowanej zostanie włączony do spółki przejmującej. Połączenie spółek jest wynikiem zmiany struktury właścicielskiej grupy kapitałowej oraz konieczności dostosowania dotychczasowego modelu biznesowego do zaimplementowanego przez nowego właściciela grupy kapitałowej, tj. skoncentrowania funkcji produkcyjnej, sprzedażowej, dystrybucyjnej ?i marketingowej w ramach jednego podmiotu. Aby zapewnić prawidłowy przebieg procesu przejęcia, spółka będzie ponosiła nakłady finansowe na zakup usług takich jak doradztwo prawne, podatkowe, finansowe czy ekonomiczne. Obydwa podmioty ?(tj. spółka przejmowana i spółka przejmująca) są czynnymi podatnikami VAT i prowadzą działalność podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem. Po połączeniu dotychczasowa działalność spółki przejmowanej będzie się mieścić w zakresie działalności gospodarczej spółki przejmującej.

Spółka przejmująca zwróciła się do organu podatkowego z pytaniem, czy przysługuje jej prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie usług doradczych w zakresie połączenia spółek. ?W ocenie spółki przysługuje jej takie uprawnienie, w szczególności dlatego, że działania podejmowane przez nią będą się przekładały na generowanie w przyszłości obrotów opodatkowanych VAT.

Organ podatkowy uznał stanowisko spółki za prawidłowe, podkreślając, że VAT od wydatków związanych z przeprowadzeniem procesu połączenia spółek podlega odliczeniu, gdyż wydatki te pośrednio wpływają na przyszłą działalność opodatkowaną spółki przejmującej.

Katarzyna ?Filipek, starszy konsultant ?w Dziale ?Podatkowoprawnym PwC

Do fundamentalnych zasad VAT należy jego neutralny charakter. Zgodnie z tą regułą podmiot niebędący konsumentem danego towaru ?lub usługi nie ponosi ciężaru VAT. Innymi słowy, podatkiem tym obciążany jest jedynie końcowy konsument. Zasada ta realizowana jest poprzez mechanizm odliczenia VAT. Zgodnie z ustawą ?o VAT podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia tego podatku w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do działalności opodatkowanej.

Istotnym elementem jest zatem określenie istnienia związku pomiędzy zakupem ?a prowadzoną działalnością gospodarczą podatnika. Jednocześnie regulacje o VAT nie różnicują prawa do odliczenia VAT w zależności ?od rodzaju związku zakupu z działalnością opodatkowaną, tj. jego pośredniego bądź bezpośredniego charakteru. W praktyce oznacza to, że brak jest podstaw do różnicowania prawa do odliczenia w przypadku nabytych towarów/usług, które w sposób pośredni wpływają ?na działalność gospodarczą. W konsekwencji, jeśli nabyte towary i/lub usługi służą działalności opodatkowanej podatnika, to przysługuje ?mu prawo do odliczenia (jeżeli ma stosowne dokumenty – np. oryginał faktury VAT będący formalnym dokumentem uprawniającym do odliczenia VAT).

W analizowanej sprawie spółka będzie nabywała usługi doradcze w związku ?z planowanym połączeniem. Ich zakup będzie pośrednio wpływał na generowanie po połączeniu wyższych obrotów opodatkowanych VAT przez spółkę przejmującą. Zatem ?nie sposób się nie zgodzić z organem podatkowym, że spółce przejmującej ?będzie przysługiwało prawo do odliczenia ?VAT z tytułu zakupu wymienionych usług doradczych. Prawo do odliczenia nie jest bowiem uzależnione od tego, czy dany ?zakup będzie efektywnie przekładał się ?na zwiększenie obrotu. Samo podjęcie ?działania (tu: nabycia usług doradczych) ?w celu zwiększenia obrotów opodatkowanych VAT w przyszłości jest przesłanką wystarczającą skorzystania z prawa do odliczenia ?(przy zachowaniu warunków formalnych, ?o których mowa powyżej).

Takie podejście zgodne jest również ?z utrwaloną linią orzeczniczą Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku ?w sprawie Cibo Participations SA (C-16/00) Trybunał uznał, że podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia z tytułu wydatków poniesionych na doradztwo związane ?z transakcjami nabycia spółek zależnych (takie jak due diligence, doradztwo prawne, doradztwo podatkowe itp.). Podobne stanowisko ?prezentowane jest również przez polskie ?organy podatkowe. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 16 kwietnia 2012 r. (IPPP1/443-229/12-2/IGo) Izba Skarbowa ?w Warszawie uznała za prawidłowe stanowisko podatnika, że „dla prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki istotne jest istnienie związku między wydatkami a prowadzeniem działalności opodatkowanej, przy czym związek ten może być pośredni".